Аудит кассовых операций на примере предприятия

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о то что в нарушение:                                          

- п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовый ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

- п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;   

- п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;                               

- п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;      

- п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;     

- п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № __ от _______ на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;               

- п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор полной материальной ответственности с кассиром не заключен;  

-  ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;                                   

- ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215 от 18 июня 1993 г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;                                                  

-Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;     

- пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия;

- п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 14 января 1967 г. «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;

- принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

- принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

- п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;                                

- п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;

- принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;

- принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

1.3 Типичные ошибки

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:                                        

1. Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе.

2. Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге.                                     

3. Методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют "прямые" проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию.                                          

4. Неправильно оформляется кассовая книга.                  

5. Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций.                                      

6. Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров.                                         

7. Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основания" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости).                                    

8. Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров.                    

9. Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных  подотчетных сумм.

10. Превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами.

11. Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.

12. В РКО иногда не указываются номера договоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей.

13. В ПКО не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.

2 Аудит кассовых операций на ЗАО «Оренбургбурнефть»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Оренбургбурнефть»

ЗАО «Оренбургбурнефть» учреждено на основании решения Совета директоров ОАО «Оренбургбурнефть» от 06.12.1996г.

Общество зарегистрировано в форме закрытого акционерного общества Администрацией г.Бузулука, на основании распоряжения Администрации от 11.12.1996г. № 1474 свидетельство о регистрации № 883.

Уставный капитал общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.

Распоряжением № 04.571 от 21.06.2000г. Самарское региональное отделение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) зарегистрировало первый выпуск ценных бумаг ЗАО «Оренбургбурнефть» в бездокументарной форме в количестве 10 штук, номинальной стоимостью 1000 (Одна тысяча) рублей каждая на общую сумму по номиналу 10000 (Десять тысяч) рублей.

Учредителем общества является ОАО «Оренбургбурнефть», доля которого в уставном капитале общества составляет 100%.

ЗАО «Оренбургбурнефть» в своей деятельности руководствуется уставом общества.

Основными видами деятельности общества, согласно уставу, являются: строительство нефтяных и газовых скважин, обустройство скважин, промышленное и гражданское строительство, оказание различного вида услуг и другое.

Организационная структура ЗАО «Оренбургбурнефть» на 01.01.2002г. выглядит следующим образом (Прил. А):

1.           Аппарат управления

2.           ЦИТС, РИТС-1, РИТС-2

3.           Вышкомонтажный участок

4.           Транспортный участок

Особенностью организационной структуры общества является наличие территориально-обособленных цехов не выделенных на отдельный баланс в 2002г.:

1.           Бузулукский цех бурения

2.           Сорочинский цех бурения

3.           Бугурусланский цех бурения

В 2002 году в составе цехов ЗАО «Оренбургбурнефть» работали 8 буровых бригад, 5 вышкомонтажных бригад, 4 бригады освоения скважин, 1 бригада по бурению водяных колодцев и 2 пусконаладочные бригады.

Обслуживание и обеспечение буровых, вышкомонтажных бригад и бригад освоения осуществляют ремонтно-механические мастерские, которые имеются в каждом цехе бурения и вышкомонтажном участке. Ремонтно-механические мастерские состоят из участков: по ремонту бурового оборудования, по ремонту электрооборудования, ремонту труб и турбобуров, пароводоснабжения, кроме этого в состав РММ Бузулукского цеха бурения входит электротехническая лаборатория, которая производит ремонт и наладку электрооборудования во всех цехах ЗАО «Оренбургбурнефть».

Для обобщения хозяйственной деятельности ЗАО «Оренбургбурнефть» на  2002г. сформирована учетная политика, которая предусматривала:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятыми нормативными и законодательными РФ;

- моментом реализации для всех цехов считать поступление денежных средств или имущества в качестве взаимозачетов;

- учитывать материально-технические ресурсы по стоимости их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов;

- признавать возникновением обязанности по уплате налогов день оплаты товаров (работ, услуг);

-   основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, отражаются в учете и отчетности общества по фактической стоимости их приобретения от поставщиков (фактической себестоимости).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н, а также на основе действующих нормативных документов, в частности Федерального закона от 21.11.96г. №129. ФЗ «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина от 28.07.98г. №34н. С 1 января 2002 года общество перешло на новый план счетов. 

В соответствии с ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ был проведен аудит бухгалтерской финансовой отчетности.

2.2.1 Цель и задачи аудита кассовых операций на ЗАО «Оренбургбурнефть»

Целью аудита операций с денежными средства­ми на организации ЗАО «Оренбургбурнефть» является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дис­циплины, правильностью и эффективностью использования де­нежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.

Перед аудитом в области учета денежных средств  и расчетов стоят следующие основные задачи:

1)          проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

2)          проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в РФ и кассовой дисциплины;

3)          соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

4)          соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

5)          контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

6)          соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

7)          соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

8)          проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

2.2.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки на ЗАО «Оренбургбурнефть», относятся:                        

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).                  

2. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении  контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).                                    

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).                                    

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).