Аудит кассовых операций на примере предприятия

5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня  1995 г.).                                                

6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).

7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050).

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).  

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении              торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

2.2.3 Источники информации для проверки

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга.              С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.             

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций на ЗАО «Оренбургбурнефть», являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные опера-ции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:             

1) Главная книга; (Прил. М)             

2) журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства); (Прил. Л)             

3) регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);(Прил. Ж,И,К )

4) бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);(Прил.Н)

5) отчет о движении денежных средств (ф. № 4). (Прил. П)

2.2.4 План и программа аудиторской проверки раздела учета

При проведении аудита кассовых операций необходимо принимать во внимание уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Таблица – 2.1 Значение уровня существенности

Показатель «Балансовая прибыль» не находит отражение в данной таблице, а показывает  убыток.

Определяется единый уровень существенности как средняя величина значений, приведенных в графе 4.

(8893,9696 +9807,24 + (-16988) + 2418,8 ) / 4 = 1033 руб.

Аудитор отбрасывает значение не сильно отклоняющее его и округляет значение.

(1000/1033) * 100% = 96,8%  

При проведении аудита организации ЗАО «Оренбургбурнефть» аудиторско-консалтинговая компания ЗАО «БДО ЮниконРуф» на основании Письма-обязательства от 13 сентября 2002 года (Прил.Б) В Письме-обязательстве  указывается, что необходимо провести выборочную проверку в соответствии с программой проверки. Письмо-обязательство, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки помогает избежать недоразумений и конфликтов на заключительной стадии проверки. Письмо-обязательство было составлено в соответствии с стандартом «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Договор на проведение аудита заключается 19.09.2002 года №224, в который содержит следующие пункты: предмет договора, порядок расчетов, права и обязанности сторон, прочие условия, юридические адреса и платежные реквизиты сторон. (Прил. В ). Договор был оформлен в соответствии с требованиями ГК и с стандартом, который называется «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». В соответствии с договором был составлен наряд на выполнение работ в рамках заключенного договора, а также план и программа проведения работ, где указан перечень аудиторских процедур. (Прил.Г, Д, Е )

Таблица - 2.2 План проведения  аудита

План проведения аудита

Проверяемая организация                    ЗАО «Оренбургбурнефть»

Период аудита                                       1 полугодие 2002 г.

Количество человеко-часов                   160

Руководитель аудиторской группы       Шабельская И.Н.

Состав аудиторской группы              Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.

Планируемый аудиторский риск                     низкий

Планируемый уровень существенности         96,8%

Таблица – 2.3 Программа проведения аудита

Программа проведения аудита

Проверяемая организация                    ЗАО «Оренбургбурнефть»

Период аудита                                       1 полугодие 2002 г.

Количество человеко-часов                   160

Руководитель аудиторской группы       Шабельская И.Н.

Состав аудиторской группы              Шабельская И.Н., Мищенко Т.М.

Планируемый аудиторский риск                     низкий

Планируемый уровень существенности         96,8%

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Вопросник аудитора  составляется в трех экземплярах, на каждом  из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.(Прил.Ж)

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче   денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. 

2.2.5 Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег и ценных бумаг в кассе

Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

1) инвентаризация денежной наличности;

2) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

3) проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в РФ и кассовой дисциплины;