Аудит финансовых вложений

2) состояние системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в отношении финансовых  вложений, в том числе:

• положения учетной  политики и ее изменения в отношении  финансовых вложений;

• влияние новых нормативных  актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов операций с финансовыми вложениями;

• планы использования  в ходе аудита проверки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу в отношении операций с финансовыми вложениями;

3) риск и существенность  операций с финансовыми вложениями, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля;

• уровень существенности для целей аудита;

• оценку возможности  наличия, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий;

• определение сложных  областей бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность раздела учета финансовых вложений для проведения аудита;

• влияние на аудит  финансовых вложений наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе:

• привлечение экспертов  по операциям с финансовыми вложениями;

• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их территориальную  удаленность друг

от друга;

• оценку количества и  квалификации специалистов, необходимых  для работы по данным операциям;

6) прочие аспекты, в том числе:

• оценку возможности  допущения того, что непрерывность  деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом в связи с операциями с финансовыми вложениями;

• наличие обстоятельств, требующих особого внимания, например существование аффилированных лиц, участвовавших в операциях с финансовыми вложениями;

• опыт работы персонала  аудиторской организации по операциям  с фондовыми ценностями;

• форму и сроки  подготовки и представления аудиторских  отчетов по операциям с фондовыми  ценностями в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Примерная форма плана  аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 1.

Таблица 1

 Выдержка из общего плана аудиторской проверки

Наименование объекта  проверки	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Финансовые вложения

 

Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с финансовыми вложениями.

Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми вложениями, она должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

Примерная форма программы  аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 2.

Таблица 2.

Выдержка из программы аудиторской проверки

 

№ п/п	Объект проверки	Период проверки			Процедуры			Исполнитель		Рабочие документы		Примечание
	Финансовые вложения
1.	Существование финансовых вложений
1.1.	Инвентаризация
1.2.	Документы инвентаризации
1.3.	Выборочная инвентаризация
2.	Права на финансовые вложения
2.1.	Документы,    подтверждающие права на финансовые вложения
2.2.	Полнота отражения
2.3.	Тождественность   показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
2.4.	Оформление первичных  документов
2.5.	Методология учета финансовых вложений в соответствии с принятой учетной политикой
2.6.	Аналитический учет финансовых вложений, в том числе организация учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений
3.	Оценка
3.1.	Правильность   определения  покупной стоимости ценных бумаг
3.2.	Корректировка    стоимости финансовых вложений, по которым можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость
3.3.	Проверка   на   устойчивое обесценение     финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость
3.4.	Отражение курсовых разниц по финансовым вложениям, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте
4.	Своевременность отражения  операций   с   финансовыми  вложениями

 

План и программа  должны быть утверждены и подписаны  лицами, отвечающими за результаты проверки операций с финансовыми вложениями ³ (см.Приложение А).

 

 

 

 

 

 

 

2 глава основной части

2 Проверка финансовых вложений при проведении аудита

 

2.1 Методы проверки

 

На стадии планирования аудитору следует изучить системы бухгалтерского учета и контроля за операциями с финансовыми вложениями.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует рассмотреть следующие  вопросы:

1) организацию систем  учета и внутреннего контроля  за операциями с финансовыми вложениями, их направленность на обеспечение предотвращения или обнаружения, а также исправления существенных искажений;

2) функционирование систем, способы и методы учета и  внутреннего контроля, эффективность  их действия в течение соответствующего периода времени.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитору следует изучить:

• положения учетной  политики, определяющие порядок отражения в учете финансовых вложений, методы их оценки при приобретении и списании;

• документооборот по операциям с финансовыми вложениями;

• генеральную совокупность данных о финансовых вложениях, подлежащих проверке.

При оценке системы внутреннего  контроля следует изучить: . распределение  функций управления операциями с  финансовыми вложениями между структурными подразделениями организации;

• систему документооборота по операциям с финансовыми вложениями;

• перечень процедур внутреннего  контроля, применяемых в отношении операций с финансовыми вложениями;

• организацию системы внутреннего  контроля.

Существование специализированных подразделений и разграничение полномочий при осуществлении операций с финансовыми вложениями рассматривается как наличие элементов внутреннего контроля. Аудитор в своей работе может учесть результаты функционирования системы внутреннего контроля, и, наоборот, отсутствие такой системы повышает риск аудиторской проверки.

По результатам планирования к  выбранным для проверки объектам финансовых вложений аудитору следует  применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры — тесты).

Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны соответствовать принципу достаточности. Их применение обеспечивает сбор необходимого количества аудиторских доказательств в отношении достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях.

Надежность аудиторских доказательств будет зависеть от источника их получения и формы представления.

При оценке надежности аудиторских  доказательств о достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях аудитор исходит из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц, например органов государственной статистики, депозитария и т. п.), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными в отношении операций с финансовыми вложениями;

• аудиторские доказательства, собранные  непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в  форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

• инспектирование финансовых вложений;

• наблюдение за порядком и процедурами  осуществления операций с финансовыми вложениями;

• запрос третьим лицам и подтверждение;

• пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах о финансовых вложениях, так и в бухгалтерских регистрах;

• аналитические процедуры в  отношении операций с финансовыми  вложениями как в динамике за определенный период времени, так и по объемам  операций с финансовыми вложениями разных видов.

Инспектирование финансовых вложений представляет собой проверку записей, документов или непосредственно  финансовых вложений.

В ходе проверки записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация). Сюда можно отнести: публикации о финансовых вложениях в периодической печати, данные официальных органов статистики, аналитические обзоры фондовых аналитиков и другие аналогичные документы.

2. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но  находящиеся у аудируемого лица. К этой группе документов относятся,  например выписки депозитариев  об операциях с финансовыми  вложениями.

3. Документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него, например, регистры бухгалтерского учета, документы оперативного учета операций с финансовыми вложениями (ведомости, списки, перечни) ⁴.

В ходе наблюдения аудитор оценивает  осуществление процессов или выполнение процедур сотрудниками проверяемого предприятия. Например, наблюдение аудитора за инвентаризацией финансовых вложений, за порядком оформления первичных документов, поступающих в бухгалтерию, и т. п.

Аудиторские процедуры  запроса и подтверждения у осведомленных лиц (третьих лиц) как в устной, так и в письменной форме могут применяться для получения аудиторских доказательств об объеме задолженности и обязательств, возникших по расчетам за финансовые вложения. Эти процедуры, как правило, осуществляются в отношении информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях по операциям о финансовых вложениях. Процедура может использоваться и в отношении самостоятельно выполненных аудитором расчетов — аналитических процедур.

Аналитические процедуры  применяются при анализе и  оценке полученной аудитором информации о финансовых вложениях, исследовании важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций с финансовыми вложениями, выявление причин таких ошибок и искажений.

Выбранные для конкретной проверки методы должны быть описаны  в программе аудита.

Необходимо, чтобы применение выбранных методов обеспечивало получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Следует учитывать, что аудиторские доказательства собираются по всем критериям признания объекта учета. Наличие доказательств в отношении одного критерия признания не компенсируется отсутствием доказательств хотя бы по одному другому критерию. Например, наличие доказательств в отношении существования финансовых вложений не может компенсировать отсутствие аудиторских доказательств в отношении отраженной в отчетности стоимостной оценки финансовых вложений.

Выбор и применение на практике выбранных методов аудита является проверкой финансовых вложений по существу для выражения мнения аудитора о наличии критериев признания финансовых вложений для целей отчетности.

В ходе тестов аудитор  может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности за проданные финансовые вложения он может выявить аудиторские доказательства как относительно существования финансовых вложений, так и относительно правильности их стоимостной оценки.