Аудит финансовых вложений

Основные данные о работе

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….....3

1 Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами. План и программа проверки………………………………………………..5

1.1 Цели проверки и источники информации………………………………………….5

1.2 Нормативное регулирование  финансовых вложений и операций  с ценными бумагами…………………………………………………………………………….……8

1.3 План и программа  проверки…………………………………………………………9

2 Проверка финансовых вложений при проведении аудита………………………....14

2.1 Методы проверки………………………………………………………………..…..14

2.2 Типичные ошибки  и нарушения в учете финансовых вложений…………….…..18

2.3 Обобщение результатов  проверки. Рабочие документы аудитора………...……..20

Заключение…………………………………………………………………..…...……....25

Глоссарий…………………………………………………………………….………......27

Список использованных источников литературы…………………………………….29

Приложение А.

Введение

Большое значение на данный момент времени приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. В аудиторские фирмы обращаются с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия, которые проводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Безвозмездно, на основании договора о проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы производят работы. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, например, аудит финансовых вложений.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия  на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью  получения выгоды не только в собственное  предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности.

Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса  проведения аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• изучить нормативно - законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;
• раскрыть порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;
• изучить документацию аудитора при проведении аудита финансовых вложений;
• провести основные процедуры   аудита финансовых вложений и   сделать вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.

В нашей стране, в настоящее время все большую популярность получают операции организаций, которые связанны с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. Современный Российский в настоящее время рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.

Следует отметить, что  нормативная база по данному вопросу  постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная часть

1глава основной части

1 Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами. План и программа проверки

 

1.1 Цели проверки  и источники информации

 

Целью проверки финансовых вложений при проведении аудита является выражение мнения о достоверности  статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

Информация о финансовых вложениях в бухгалтерском балансе может отражаться по статьям актива, а информация о незавершенных расчетах по операциям, связанным с финансовыми вложениями по статьям пассива.

Информация о финансовых вложениях, как активах предприятия, подлежащих аудиту, может содержаться:

• в первом разделе  баланса «Внеоборотные активы»  по статье «Долгосрочные финансовые вложения»;

• во втором разделе баланса «Оборотные активы» по статьям «Краткосрочные финансовые вложения» и «Прочие оборотные активы».

Информация об обязательствах, связанных с финансовыми вложениями, может содержаться в:

• третьем разделе  баланса «Капитал и резервы» по статьям «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал»;

• четвертом разделе  баланса «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты»;

• пятом разделе баланса  «Краткосрочные обязательства» по статьям «Займы и кредиты», «Прочие кредиторы», «Прочие краткосрочные обязательства».

В отчете «О прибылях и  убытках» информация об операциях с  финансовыми вложениями организаций не являются основной деятельностью. Для них операции с финансовыми вложениями, могут отражаться по статьям:

• «Доходы от участия в других организациях»;

• «Прочие операционные доходы»;

• «Прочие операционные расходы»;

• «Внереализационные доходы»;

• «Внереализационные расходы».

Информация об операциях с финансовыми вложениями для предприятий фондового рынка может отражаться в отчете «О прибылях и убытках» по следующим статьям:

• «Выручка от продажи»;

• «Себестоимость проданных  товаров».

В отчете «О движении денежных средств» информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться по статьям:

• раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» — «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», «Полученные дивиденды», «Полученные про центы», «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», «Приобретение дочерних организаций», «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;

• раздела «Движение  денежных средств по финансовой деятельности» — «Займы, предоставленные другим организациям».

Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о  всех вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.

Для целей аудита в  соответствии с законодательством  под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Выводы о хозяйственной  деятельности аудируемых предприятий в отношении операций с финансовыми вложениями могут характеризоваться следующими показателями:

• доля финансовых вложений в активах;

• доля непогашенных обязательств по финансовым вложениям в общей  доле обязательств;

• рентабельность финансовых вложений;

• доходность финансовых вложений в расчете на единицу  вида ценных бумаг.

Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и  внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.

Эта информация может  быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы:

• договора по операциям  поступления и выбытия финансовых вложений;

• первичные документы, описывающие операции с финансовыми  вложениями;

• бухгалтерские записи об этих операциях;

• письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли-продажи, мены, залога и иные формы  договоров, не противоречащие действующему законодательству.

Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки  из реестров акционеров, ксерокопии бланков  ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

Бухгалтерские записи о  финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

Письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов. В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.

Полученная аудитором  при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора Достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях¹.

 

1.2 Нормативное  регулирование финансовых вложений  и операций с ценными бумагами

 

Для проверки наличия предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с финансовыми вложениями в соответствии с действующим законодательством аудитор должен знать и понимать как законодательство, регулирующее операции с финансовыми вложениями, так и законодательство, регулирующее бухгалтерский учет.

Такие предпосылки, как  существование, полнота, стоимостная  оценка, представление и раскрытие, следует проверять с точки  зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета. Основным нормативным документом является закон «О бухгалтерском учете». В его развитие издан ряд нормативных документов по вопросам учета финансовых вложений, в том числе Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями, их возникновение следует проверять, исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации².

 

1.3 План и программа проверки

 

План и программа  проверки финансовых вложений должны учитывать оценку аудиторского риска  и связанный с ним уровень  существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.

В общем плане аудита следует описать предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот

план должен служить  руководством при разработке программы  аудита.

При разработке плана  необходимо принимать во внимание:

1) наличие взаимосвязи  деятельности аудируемого лица с операциями с финансовыми вложениями, в том числе:

• общие экономические  факторы, влияющие на условия проведения операций с финансовыми вложениями;

• финансовое состояние  предприятия;

• общий уровень компетентности руководства в отношении операций с финансовыми вложениями;