Аудит финансовых результатов и их использования

Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.

4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 0 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. на 2 551 тыс. руб.

5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 6 680 руб.

6) При передаче ОАО «Нефтяник»  банку ОАО «Альфа банк» поручение на продажу 1000$ США, банком была  продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:

1. Дт. 57  Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

2. Дт 91   Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение  банку;

3. Дт 51   Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 99   Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

     Данная  ошибка классифицирована как  бухгалтерская ошибка, влекущая  искажения в отчетности. Рекомендовано   списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91  Кт 57 – 32 000 руб.

. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:

     1. Расходы,  фактически относящиеся к монтажу  системы понтона (модернизации  Резервуара № 446), включать в  увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

    2. В бухгалтерском  учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;

Дт 01 Кт 08 -  1 002 671 руб. стоимость  модернизированного резервуара № 446;

Дт 08 Кт 60 -  31 421 руб. на стоимость выполненных работ;

Осуществить корректировки  в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.

        3.   Расходы на благоустройство  тупиков  эстакады налива не  могут быть отнесены к расходам  на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

     В бухгалтерском  учете отразить корректировки  по необоснованно списанной в  состав текущих затрат части  капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 сторно -  882 816 — на сумму затрат по благоустройству  тупика;

Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;

Дт 08 Кт 60 -  882 816 — на стоимость выполненных работ.

4.Отразить исправленную корреспонденцию счетов  по операции с валютой:

1. Дт. 57  Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

2. Дт 91   Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение  банку;

3. Дт 51   Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 91   Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;

        5. Дт 99   Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

        В ходе проведения аудиторской  проверки финансовых результатов  были выявлены следующие недочеты  в ведении бухгалтерского учета  по отражению финансовых результатов.  ОАО «Нефтяник» оказывает услуги  по переработке, используя давальческое сырье, в то же самое время производит нефтепродукты из собственного сырья. Целесообразно было бы отражать продукцию из давальческого сырья отдельно от собственной готовой продукции. С целью разграничения доходов, полученных по обычному виду деятельности (переработке сырья), следует  учитывать на раздельных субсчетах доходы, полученные по переработке давальческого сырья и выработке собственных нефтепродуктов:

1) субсчет 90-11 – предназначен  для отражения доходов от  услуг  по переработки из давальческого сырья;

2) субсчет 90 – 12 –  используется для отражения доходов,  полученных по выработке собственного  сырья.

В отчетности также следует  отражать доходы, полученные по переработке  собственного и давальческого сырья  отдельно.

Следует отметить, что доля производимой продукции из давальческого сырья значительно превышает долю продукции из собственного сырья, что в большей мере повышает риск необнаружения по первому виду переработки. Исходя из этого, следует более детально рассматривать бухгалтерские операции по перереработке нефтепродуктов из давальческого сырья.

Для формирования регистра по учету финансовых результатов  по обычной деятельности можно использовать форму. Представленную в таблице 5.

Регистр по учету финансовых результатов по основным видам деятельности

Таблица 5

Синтетический счет		Аналитический счет
1	2	3		4	5
Наименование  показателя	∑, тыс. руб.	Корреспондирующий счет	Наименование показателя	∑, тыс. руб.	Удел. вес,%
1.Доходы от услуг  по переработки и реализации  нефтепродук-тов из давальческого сырья	3781451	90-111	1.Бензин	1260483	26.4
		90-112	2. Дизтопливо	1626406	34,1
		90-113	3. Масла	894562	18,5
2. Доходы от переработки  и реализации нефтепродуктов  из собственного сырья	984270	90-121	1. Сера.	757130	15,8
		90-122	2.Мазут	162242	3,4
		90-123	3.Нефтебитум	64897	1,8
3. Всего переработка  нефтепродук- тов	4765721	90-1	-	-	100

 

  Данные таблицы  свидетельствуют, что удельный  вес услуг по переработке из  давальческого   сырья (79%) превышает  удельный вес по переработке нефтепродуктов из собственного сырья (11%), по отношению к общей сумме переработки нефтепродуктов. Целесообразность выделения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья и доходов от переработка собственной готовой продукции объясняется превышением порога существенности отражения информации (11% > 5%) в учете и отчетности по переработке из собственного сырья.  

 

6. Аудиторское заключение

 

На предприятии ОАО «Нефтяник» была проведена аудиторская проверка денежных и валютных средств. Проверка проводилась выборочным методом. В ходе проверки данного раздела учета были выявлены нарушения. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ОАО «Нефтяник», исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по финансовому результату несет исполнительный орган ОАО «Нефтяник». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в этой части.

Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность Финансовых результатов не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по денежным средствам. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части финансовых результатов.

         Рассмотрев выявленные нарушения, можно сделать вывод, что этот раздел не искажает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Информация для пользователей отчетности является верной и данные нарушения существенно не повлияют на принятие пользователями управленческих и иных решений.      

         Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления модифицированного аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько  полагаться на эффективность системы  учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы  сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе  работы  аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета и оценить надежность контрольной среды.  Данные, полученные в ходе проведения проверки, свидетельствуют о хорошо организованной системе внутреннего контроля.  Вследствие этого данная система обеспечивает соблюдение требований законодательных и  нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на составленный заранее план аудиторской проверки, были применены запланированные процедуры. В ходе проверки организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Нефтяник» и более детального рассмотрения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности были обнаружены замечания, существенно не искажающие бухгалтерскую отчетность. Для исправления перечисленных ошибок были предложены пути их устранения. Во избежание подобных ошибок в дальнейшем для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации. На основе предложенных рекомендаций предприятие ОАО «Нефтяник» может усовершенствовать систему учета финансовых результатов и отражения их в отчетности, путем более детального отражения доходов по основному виду деятельности (с учетом использования давальческого сырья) и раскрытия данной информации в «Отчете о прибылях и убытках», с целью предоставления внешним пользователям более достоверной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. ФЗ N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 г. (в ред. от 13.12.2010 г.).
2. Приказ Минфина России от 02.07.2010   № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н).
3. Налоговый кодекс РФ часть 1,2 (в ред. от 28.07.2012 N 144-ФЗ)
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Утв.  Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности  (в ред. от  07.10.2004 N 532).
5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Утв.  Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Планирование аудита (в ред. от 07.10.2004 N 532).
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Утв.  Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Существенность в аудите (в ред. от 07.10.2004 N 532).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н).
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России  ред. от  27.04.2012 N 55н).
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России  ред. от  27.04.2012 N 55н).
11. Аудит: учебник для вузов / под ред. В. И. Подольского. – Пятое изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011.
12. Аудит: учебник для вузов / под ред. Р.П. Булыги. – Второе изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011.
13. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. — М. : КНОРУС, 2011.
14. Аудит: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. -  Питер, 2010.
15. Анализ финансовой отчетности. / под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. – М.: Вузовский учебник, 2009