Аудит финансовых результатов и их использования

 

Из данной таблицы  можно сделать следующие выводы:

В 2011 году выручка возросла на 112,18%, себестоимость проданной продукции также возросла с 24587 тыс. руб. до 27834 тыс. руб. Чистая прибыль возросла до 7565 тыс. руб., что на 131,09% больше, чем в 2010 году. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась, а оборотных – уменьшилась. Кроме того, уменьшились показатели рентабельности продаж, реализованной продукции и мобильных средств. Показатели рентабельности собственного капитала, перманентного капитала, совокупных активов и производственных средств, напротив, возросли. Но, несмотря на изменения, все вышеназванные показатели находятся в пределах нормы.

 

2.3 Составления плана программы аудита.

 

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита. В процессе аудита могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также  их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация  должна предусмотреть сроки и  составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть: 

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки  рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем  методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа является развитием  общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

             Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить  номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

            Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы  тестов средств контроля и  в виде программы аудиторских процедур по существу.

           Программа тестов средств контроля  представляет перечень совокупности  действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании  системы внутреннего контроля  и учета. Назначение тестов  средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

           Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку  верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по  счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

             В зависимости от изменений  условий проведения проверки  и результатов процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений  следует документировать.

             Выводы аудитора по каждому  разделу программы, документально   отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

             По окончании процесса планирования  аудита общий план и программа  аудита должны быть оформлены  документально и завизированы.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудит финансовых результатов и  их использования подразумевает  проведение следующих аудиторских процедур:

 

1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка)от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).
2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
4. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
5. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
6. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.
7. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.
8. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирование резервного фонда.
9. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При  разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны принимать во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской  проверки, представлен в таблицах 3 и 4.

                                                                                                         Таблица  3

Расчет базовых показателей

Показатель	Предыдущий  год / на начало года, тыс. руб. (1)	Отчетный год / на конец года, тыс. руб. (2)	Значение базового показателя, тыс. руб. ((1) + (2)) / 2
Чистая прибыль	5 771	7 565	6 668
Выручка от реализации	33 775	37 889	35 832
Капитал и резервы	19 876	21 740	20 808
Сумма активов	25 950	27 076	26 513
Произведенные расходы	1 154	574	864

 

                                                                                                               Таблица 4

Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	6 668	5	333,4
Выручка от реализации	35 832	2	716,64
Капитал и резервы	20 808	10	2 080,8
Сумма активов	26 513	2	530,26
Произведенные расходы	864	2	17,28

 

Среднее арифметическое графы 4:

(333,4 + 716,64 + 2 080,8 + 530,26 + 17,28) / 5 = 735,68 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(735,68 – 17,28) / 735,68 * 100% = 97,65%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2 080,8 – 735,68) / 735,68 * 100% = 182,84%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 17,28 и 2 080,8 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(333,4 + 716,64 + 530,26) / 3 = 526,77 тыс. руб.

Полученная величина округляется до 530 тыс. руб. Различие до и после округления составляет: (530 – 526,77) / 530 * 100% = 0,61%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 530 тыс. руб.

2.4 Протокол  выявления в ходе аудиторской  проверки нарушений и ошибок

Ситуации 1. При проверке достоверности суммы, отраженной по строке  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках предприятия, и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете суммы затрат по производству работ и оказанию услуг, было выявлено следующее:

     В отчетном периоде на основании акта о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2008 (по договору № 2156 от 29.12.2006 с ООО «Строймонтаж») по объекту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона» стоимость выполненных работ (31 421 руб.), в том числе работ по изготовлению и монтажу металлоконструкций направляющих под понтон, учтена в составе расходов на ремонт. Кроме того, в состав текущих расходов включены затраты на материалы заказчика, использованные при данных работах.

     Вместе с тем, расходы на монтаж алюминиевых металлоконструкций понтона по тому же объекту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона» на основании акта о приемке выполненных работ за январь 2011 г. (по форме КС-2) включены в состав капитальных расходов.

      В феврале на основании Акта № 4 от 07.02.2011 (по форме ОС-3) приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств в состав основных средств принят результат модернизации (монтажа понтона) резервуара № 446 вертикального стоимостью 1 002 671 руб.

Требования нормативных  актов. В соответствии с п.26 и 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н:

     «Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта основных средств».