Аудит финансовых результатов и их использования

3. Регистры учета:

- ведомость по счету  20, 23,25,26;

- журнал-ордер №2 и  ведомость по счету 44;

- журнал-ордер№1 и ведомость  по счету 50;

- журнал-ордер№2 и ведомость по счету 51;

- журнал-ордер№8 по счетам 76,68;

- журнал-ордер№10 по счету 96;

- журнал-ордер№11 по счетам 90,91;

- журнал-ордер№12 по счету 84;

- журнал-ордер№15 по счету 99;

- главная книга.

4. Отчетность:

-Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках»;

- Декларация по налогу на прибыль;

- Декларация по налогу на имущество.

5.Документы организации бухгалтерского учета.

Нормативно-правовое регулирование  аудита финансовых результатов удобнее представлены в таблице №1 с указанием уровней нормативных документов, самого  нормативного документа и его анализом применяемого к документу.

Таблица 1

Нормативно-правовое регулирование  аудита финансовых результатов

 

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно  к объекту учета
Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий Кодекс устанавливает систему  налогов и сборов, а также общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Нормативный уровень регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России  ред. от  27.04.2012 N 55н)	Посредствам данного ПБУ, производиться  классификация доходов для целей  финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России  ред. от  27.04.2012 N 55н)	Посредствам данного ПБУ, производиться  классификация расходов для целей  финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»  организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)	Приведена характеристика синтетических  счетов и открываемых к ним  субсчетов: раскрыта их структура и  назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 N 106н. (в  ред. Приказов Минфина России  ред. от  27.04.2012 N 55н)	Настоящее Положение устанавливает  основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ  от 19.10.2002 г. N 114н. (в ред. Приказов Минфина России  ред. от 24.12.2010 N 186н)	Нормативная проверка правильности отражения  налога на прибыль в бухгалтерской  отчетности
Методический уровень регулирования
Приказ Минфина России от 02.07.2010   № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н)	Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г. (в  ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)	Положение определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения  учетной политике организации, а  также отнесение доходов и  расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной  информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой  организации, согласно выбранной методики учета.

 

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки:

- неправильное отнесение  в бухгалтерском учете прочих  доходов и расходов к доходам  и расходам от обычных видов  деятельности;

- несвоевременное и  неверное отражение курсовых  разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная  в отчетном периоде, но относящаяся  к прошлым периодам, включена  в состав прибыли отчетного  периода;

- неправильный учет  доходов и расходов для целей  налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

  Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года – за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки. После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

 

2.2 Краткая организационная характеристика ОАО "Нефтяник"

 

В данной работе будет  рассматриваться предприятие ОАО "Нефтяник". Данное предприятие является одним из пяти нефтеперерабатывающих предприятий компании ТНК-ВР. Мощности компании по переработке нефти составляют 6.6 млн. т в год. Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу.

Предметом деятельности ОАО "Нефтяник" являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования, машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическая деятельность.

Организационную структуру  ОАО «Нефтяник» можно охарактеризовать как линейно-функциональную, сущность которой состоит в том, что она предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений. В общем, структура организации является сильно централизованной, потому что практически все решения принимаются на вышестоящем уровне, непосредственные исполнители получают лишь конкретные указания и задания.

Организационно-правовая форма - смешанная, основной пакет акций принадлежит ОАО "Русснефть", часть – у трудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.

 ОАО "Нефтяник" не входит в государственный  реестр РФ предприятий – монополистов. Деятельность предприятия контролирует Министерством по налогам и сборам.

 Структура ОАО "Нефтяник" является линейно-функциональной, которая  предусматривает организацию при  различных звеньях линейной структуры  соответствующих функциональных  подразделений, основная роль  которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.

  Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структуры управления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинении генерального директора: директор производственного департамента, директор департамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие.

Распределение обязанностей между работниками отделов осуществляется заместителями директоров департамента - начальником ПЭО и главным  бухгалтером.

Задачи отделов:

1. Формирование единой экономической политики акционерного общества на основе анализа состояния и тенденций развития отрасли.

2. Анализ экономического состояния акционерного общества на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Формирование ценовой политики акционерного общества

4. Организация и методическое обеспечение разработок программ, перспективных и краткосрочных прогнозов экономического развития Общества.

5. Совершенствование концепции планирования расходов на осуществление деятельности АО, инвестиционные программы.

6. Контроль за выполнением подразделениями акционерного общества законодательства в области экономики.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

В организации действует  учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО "Нефтяник" № 1177п  от 29.12.2006. В течение отчетного года организация не имеет права изменять Положение учетной политики, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется на основании норм и  правил, установленных законодательством  РФ:

1) Федеральным законом  от 21.11.96 № 129 – ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011);

2) приказом Минфина  РФ от 29.07.98 № 34н "Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации", в  редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н;

3) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Формирование показателей  Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерской программой.

На предприятии организован  налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется  в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.

Применяемая форма бухгалтерского учета - журнально-ордерная. Для систематизации и накопления информации для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности используются регистры бухгалтерского учета. Основными регистрами бухгалтерского учета устанавливаются: главная книга, журнал-ордер, карточка счета, ведомости, расшифровки к проводкам. При необходимости формируются разовые регистры, а также изменяются формы уже имеющихся регистров.

В зависимости от назначения применяются группировочные, накопительные, распределительные, накопительно-распределительные, сальдовые, оборотно-сальдовые, сводные и другие ведомости.

Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

В целях автоматизации  учета в Обществе применяются  программы, разработанные Управлением  информационных технологий. В связи с этим Обществом используются электронные версии регистров и отчетов, которые при необходимости распечатываются на бумажных носителях.

Документирование фактов хозяйственной деятельности, ведение  регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются  первичными учетными документами, которые являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

К учету принимаются  первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в главную бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Общества. Создание первичных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота.

Предприятия хорошо развивается  и не является убыточным. Чтобы в этом убедиться можно произвести  оценку размеров производства организации в среднем и в динамике за последние два года и для большего удобства привести в табличном виде:

Таблица 2

Основные экономические  показатели деятельности предприятия

Показатель	2010 г., тыс. руб.	2011 г., тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	33775	37889	112,18
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	24587	27834	113,21
Валовая прибыль, тыс. руб.	9188	10005	108,89
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	9170	10027	109,35
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	7937	10288	129,62
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода, тыс. руб.	5771	7565	131,09
Среднесписочная численность работников, чел.	297	313	105,39
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	19495,5	20703,5	106,20
Среднегодовая стоимость оборотных  средств, тыс. руб.	5756,5	5347	92,89
Рентабельность реализованной  продукции (основной деятельности), % продаж реализованной продукции собственного капитала перманентного капитала совокупных активов       -     мобильных  средств       -     производственных  средств	0,27 0,37 0,41 0,41      0,3 1,38 0,39	0,26 0,36 0,49 0,49 0,39 0,96 0,48	96,30 97,30 119,51 119,51 130 69,57 123,08