Аудит финансовой отчетности

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

устный опрос  персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

проверка документов;

прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ТОО "Колос" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу:

1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

2. Прослеживание использовалось при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытко; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.

3. Пересчет применялся аудитором при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств.

4. При проверке расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми ТОО "Колос" имеет расчеты, использовалось подтверждение.

5. Инспектирование применялось в основном при проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности.

Методы сбора аудиторских доказательств при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ТОО "Колос" отражены в рабочем документе аудитора. (Приложение 7)

 

3.2 Проведение процедур средств  контроля, процедур по существу и их документирование

 

После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ТОО "Колос", которую можно разбить на два этапа.

В ходе первого этапа проверки проверяется соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов. Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ТОО "Колос".

Предприятие согласно выше указанным нормативами представляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная отчетность составляется за квартал, полгода и девять месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2).

В состав годовой бухгалтерской отчетности ТОО "Колос" входят: форма № 1, форма № 2, форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РК, т.е. свои формы они не разрабатывают.

ТОО "Колос" руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности заполнены все реквизиты, также в строках и статьях разделов проставлены соответствующие коды.

Бухгалтерская отчетность подписана  генеральным директором и главным  бухгалтером организации.

Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту  синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Некоторые балансовые статьи ТОО "Колос" заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов 1010 "Касса", 1030 "Расчетный счет" и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начало этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают сч. 8310 "Вспомогательное производство". Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затем списывают затраты со сч. 8110 "Основное производство". Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов.

Результаты инвентаризации оформляется  в соответствующих актах, например акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Второй этап проверки включает аудит  каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Бухгалтерский баланс ТОО "Колос" дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2011 г.

При проверке баланса необходимо обратить внимание на то, что числовые показатели представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

Т.к. предприятие не создает резервы, то регулирующей величиной является начисленная амортизация.

Результаты аудита бухгалтерского баланса сведены в рабочем  документе.

Отчет о прибылях и убытках также  предоставлен на 1 января 2011 г.

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В данной форме нашли отражение  следующие показатели:

выручка от продажи товаров, продукции  и услуг – 15910 тыс. тг.;

себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период – (17324 тыс. тг.);

валовая прибыль – это разница  между выручкой и себестоимостью (1414 тыс. тг.);

коммерческие расходы – затраты, связанные с сбытом продукции, которые отражаются на сч."Расходы на продажу", т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам;

убыток от продаж – финансовый результат от продажи продукции -(2496 тыс. тг.);

прочие доходы и расходы;

убыток до налогообложения – (6585 тыс. тг.);

штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом – (205 тыс. тг.);

чистый убыток отчетного  периода – это конечный финансовый результата за минусом штрафных санкций, который составил (6790 тыс. тг.).

ТОО "Колос" имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков в Отчете не приводиться. В данных строках отсутствуют даже прочерки, что приводит к нарушению положений по бухгалтерскому учету.

Результаты аудита отчета о прибылях и убытках сведены в рабочем документе.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что ТОО "Колос" их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 1010"Касса" и сч. 1030 "Расчетные счета").

Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (производство муки и продажа товаров), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а  направляла их на оплату приобретенных  товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.

Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 21 тыс. тг., а на конец отчетного периода - 23 тыс. тг.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности ТОО "Колос" получились положительными в сумме 2 тыс. тг.

Результаты аудита отчета о движении денежных средств сведены в рабочем документе.

Наконец, в состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Результаты аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочем документе.

Бухгалтерия ТОО "Колос" составляет взаимоувязку показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс" для того чтобы проверить правильность составления отчетности.

Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку.

В данной отчетности рассматриваются  такие разделы как:

1. Сведения об обществе с ограниченной  ответственностью;

2. Основные элементы учетной  политики предприятия;

3. Финансово-хозяйственная деятельность  предприятия;

4. Социальные показатели.

 

 

 

 

3.3 Аудиторское заключение

 

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами  аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РК.

Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть  включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет отчет аудиторской  фирмы экономическому субъекту об общих  результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть  – мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В итоговой части  должно быть описано распределение  ответственности между экономическим  субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.

Согласно правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение может иметь семь видов.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые  ошибки (непреднамеренное искажение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):

- в незаполненных строках отсутствуют  прочерки;

- отсутствие подтверждения некоторых  показателей результатами инвентаризации;

- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов.

Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:  

1) В связи с постоянными изменениями  в законодательстве, предприятию  необходимо ежемесячно выписывать  специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ТОО "Колос" в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.