Аудит финансовой отчетности

 

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности  выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Существенность (применительно к  установлению достоверной бухгалтерской  отчетности) – это вероятность  того, что применяемые аудиторские  и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

 При установлении уровня  существенности аудитор исходит  из основных показателей его  деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

Система базовых показателей и  порядок нахождения уровня существенности для ТОО "Колос" за 2012 год показаны в таблице 3.

 

Таблица 3. Рабочий документ: "Расчет уровня существенности по ТОО "Колос"

Проверяемая организация Период аудита Количество человека часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы

ТОО "Колос" с 01.10.2011 – 31.10.2011 г. 90 Воробьева И.Н. Романов М.Б. Борисова Н.А.

 

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль предприятия	- 6585	5	- 329
2	Валовой объем реализации без НДС	15910	2	318
3	Валюта баланса	2110	2	42
4	Собственный капитал (итого р.3 баланса)	- 11917	10	- 1192
5	Общие затраты предприятия	18406	2	368

 

Общий уровень существенности: (318+42+368)/3=243 тыс. тг.

Можно отбросить значения сильно отличающиеся в большую или меньшую строну от среднего значения (42 и 368).

Наименьшее значение отличается от среднего на: ((243- 42)/ 243) х 100% = 83 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: ((368-243) /243) х 100% = 51 %. Так как 42 тыс. тг. отлично от среднего значения, а значение 243 тыс. тг. и не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 368 тыс. тг. очень близко по величине к 243 тыс. тг. Принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее, а наибольшее значение оставить.

Новая средняя арифметическая составляет:

(318+368)/2=343 тыс. тг. 

Общий уровень существенности составляет 343 тыс. тг. Для дальнейшей работы это значение округляется не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

 По ТОО "Колос" уровень существенности составил 350 тыс. тг.

Проверим уровень различия между  значениями до, и после округления:

((350 - 343) / 343)*100 % = 2 %.

Находится в пределах уровня существенности до 2 %.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.

На этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Аудиторский риск - это вероятность  того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2. чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НР);

2. Риск средств контроля (РК);

3. Риск необнаружения (РН).

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный);
2. Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.

Сущность одной из модели заключается в том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также в процентах установленных аудитором на стадии планирования (1).

 

АР = НР х РК х РН (%) (1)

 

АР – означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Величина вероятности лежит  в пределах 0≤АР≤1.

НР – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.

Для ТОО "Колос" в связи с низким уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 80%.

РК - показывает опасность того, что  внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска.

Риск контроля в ТОО "Колос" равен 50%.

РН - субъективно определяется аудитором  вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности.

Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.

Как правило, риск необнаружения устанавливается на основе величин ВР и РК.

Допустимые значения РН для различных  соотношений НР и РК приведены в таблице 4.

 

Таблица 4. Рабочий документ: Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка уровня неотъемлемого риска	Аудиторская оценка уровня риска  системы контроля
	высокий	средний	низкий
	Уровень риска необнаружения, который должен обеспечит аудитор
Высокий	Самый высокий	Более низкий	Средний
Средний	Более низкий	Средний	Более высокий
Низкий	Средний	Более высокий	Самый высокий

 

Т.к. уровень неотъемлемого риска и уровень риска системы контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается как средний и будет равен 8%.

 

АР = (0,8 х 0,5 х 0,08)*100%

 

После простых вычислений получаем значение аудиторского риска при  аудите финансовой отчетности 3%.

Таким образом, можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%. Это означает, что 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

 

2.3 Общий план и программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ТОО "Колос"

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу).

В развитии общего плана составлена и документально  оформлена программа аудит, определяющая характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В  программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В зависимости  от условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  может пересматриваться.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и заверяются в установленном порядке.

 

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

3.1 Источники и методы сбора  аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию.

Качество доказательств  зависит от их источников.

Источниками получения  аудиторских доказательств:

- финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);

- отчет о  движении денежных средств (форма  № 4); специальные формы бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

- статистическая  отчетность;

- отчетность  по взносам во внебюджетные  фонды;

- отчетность  по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- результаты  сопоставления одних документов  экономического субъекта с другими;

- результаты  инвентаризации;

- разъяснения  руководства проверяемого субъекта  в устной и письменной форме.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы  не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать  достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть  вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применять  различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.