Аудит финансовой отчетности

Несмотря на различие интересов  пользователей финансовой отчетности субъектов, основным условием существования  субъекта является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации о хозяйствующем субъекте. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение субъекта.

До представления в эти органы финансовая отчетность рассматривается  и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

Целью финансовых отчетов субъектов  согласно НСФО №2 является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации.

 

 

 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ

 

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Общество с ограниченной ответственностью "Колос" создано решением учредителей 16 февраля 1994 г.

Учредительным документом является устав  и учредительный договор.

ТОО "Колос" является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в кредитных учреждениях.

Целью создания являлось и является производство муки и извлечение прибыли  в интересах участников общества, а также удовлетворение потребностей участников в указанной продукции, укрепление своего финансового положения, улучшение условий труда и быта своих работников, рациональной оплаты их труда, укрепление производственной базы.

Форма собственности предприятия  ТОО "Колоса" частная.

Общество осуществляет предпринимательскую деятельность по следующим направлениям: производственная деятельность (мельница) и торговая деятельность (оптово-розничная торговля).

Предприятие имеет мельницу, где  осуществляется переработка зерна, в результате чего производится мука высшего и первого сорта, а также два магазина: "Хлебушко - 1" и "Хлебушко – 2".

Основными поставщиками зерна являются местные сельскохозяйственные товаропроизводители.

Товары собственного производства продаются через розничную и оптовую торговлю.

Полученная в процессе переработки мука поставляется в основном Арзамассскому хлебозаводу и Вадскому хлебозаводу.

Предприятие осуществляет хозяйственную  деятельность на основании устава Общества.

Средняя численность работников списочного состава в ТОО "Колос" в 2012 г. составила 55 человек.

Имущество предприятия составляет основные и оборотные средства, финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Уставный капитал составляет 5000000 тг. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей Учредителей, внесенных в денежной форме. В ТОО "Колос" семь Учредителя.

Предприятие уплачивает налоги и другие обязательные платежи в бюджет размерах и порядках установленном законодательством.

Руководство текущей деятельностью  осуществляет генеральный директор.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью Общества осуществляет Ревизионная комиссия в составе  трех человек.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ТОО "Колос" вправе привлекать профессионального аудитора.

Финансовый год предприятия  устанавливает с 1 января по 31 декабря.

На предприятии весь бухгалтерский  учет осуществляют 4 бухгалтера и 1 гл. бухгалтер. В ТОО "Колос" сложилась линейная организация структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Структура бухгалтерии имеет следующий вид (рис.1).

В ТОО "Колос" применяется журнально-ордерная форма учета.

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

Предприятие ведет бухгалтерский  и статистический учет.

 

Рис. 1 Структура бухгалтерии ТОО "Колос"

 

Основные экономические показатели деятельности ТОО "Колос" представлены в таблице 1. Данные для этой таблицы взяты из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и статистической отчетности.

 

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ТОО "Колос" за 2011-2012 гг.

№ п/п	Наименование показателя	Ед. измерения	Годы		Абсолютное отклонение	Динамика, %
			2011	2012
А	Б	В	1	2	3	4
1	Выручка (нетто)	тыс. тг.	11059	15910	+4851	143,86
2	Себестоимость	тыс. тг.	12486	17324	+4838	138,75
3	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тг.	-2400	-6585	+4185	-
4	Чистая прибыль (убыток)	тыс. тг.	-2247	-6790	4543	-
5	Среднесписочная численность работников	чел.	52	55	+3	105,77
6	Рентабельность продаж	%	-	-	-	-
7	Уровень убыточности продаж	%	20,3	42,7	+22,4	-
8	Коэффициент текущей ликвидности	Х	0,21	0,13	-0,008	-
9	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Х	-3,66	-6,49	+2,83	-
10	Коэффициент автономии	Х	-2,94	-5,64	+2,71	-
11	Производительность труда	тыс. тг.	212,68	289,27	+76,59	136,00
12	Фондоотдача	тг.	43,80	63,01	+19,21	143,86
13	Затраты на 1 тг. продаж	тг.	112,90	108,89	-4,01	96,45
14	Фонд оплаты труда	тыс. тг.	1999,0	2968,50	+969,50	148,50

 

Вывод: Из данных таблицы видно, что выручка от продажи продукции в отчетном году в ТОО "Колос" увеличилась на 4851 тыс. тг. или на 143,86 %, что является благоприятным явлением в деятельности организации. Однако в 2012 г. резко возросла себестоимость производимой продукции на 4838 тыс. тг., в результате чего отчетный год организация закончила с убытком в размере 6585 тыс. тг., что на 4185 тыс. тг. больше, чем в прошлом 2011 г. Соответственно рентабельность продаж в отчетном и прошлом году равна 0. Уровень убыточности в отчетном году составил 42,7 %. Это отрицательное явление в деятельности организации. Коэффициент текущей ликвидности уменьшился в 2012 г. на 0,008 пункта и составил 0,13.Данный коэффициент меньше 1,5 это означает, что предприятие не справляется со своими текущими обязательствами. Коэффициент обеспеченности собственными средствами очень низкий, в отчетном году увеличился на 2,83 пункта, что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия. Фондоотдача основных средств предприятия увеличилась на 19,21 тг. и составила 63,01 тг. Это положительное явление в деятельности организации. Затраты на 1 тг. продаж уменьшились в 2012 г на 4,01 тг., что является отрицательным моментом в деятельности организации. Производительность труда в 2012 г. увеличилась на 76,59 тыс. тг. это произошло из-за увеличения числа работников на 3 человека и увеличения выручки. Увеличился также и фонд оплаты труда на 969,50 тыс. тг. Это свидетельствует о том, что благосостояние работников ТОО "Колос" растет.

Делая общий вывод по организации, можно сказать, что в 2012 г. финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Колос" положительных сдвигов практически не произошло. Закончив год с достаточно большими убытками, что позволяют характеризовать финансовое состояние исследуемого предприятия как неплатежеспособного.

Ведение бухгалтерского учета основано на выбранных Обществом конкретных способах постановки учета соответствующих видов активов и обязательств, зафиксированы в учетной политике предприятие.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования  бухгалтерского учета.

С 1 января 2010 г. руководством ТОО "Колос" было принято решение утвердить новую учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету, приказом от 24 декабря 2012.

Учетная политика ТОО "Колос" для целей бухгалтерского учета состоит двух частей. В первой ее части "Организация бухгалтерского учета" рассматриваются: перечень нормативных документов в соответствии, с которыми была разработана учетная политика Общества и общие положения бухгалтерского учета.

Во второй части "Методика ведения бухгалтерского учета в организации" приведена методика ведения бухгалтерского учета, которая состоит из восьми разделов: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально-производственных запасов, учет товаров, учет готовой продукции, резервы, методы учета доходов и расходов.

Также согласно приказу была принята учетная политика ТОО "Колос" для целей налогового учета. Данное положение состоит из шести пунктов, где изложена методика ведения налогового учета: момент определения налоговой базы по НДС, метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль, способ начисления амортизации.

Учетная политика подписана генеральным  директорам и главным бухгалтером ТОО "Колос".

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального  мнения о степени ее достоверности  необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под "системой бухгалтерского учета" понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности.

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель системы бухгалтерского учета  и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности – предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.

Аудитор также анализирует структуру  бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определяет степень доверия  аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Из данных тестирования видно, что из 15 вопросов первого раздела вопросника получено 9 положительных ответов, из 15 вопросов второго раздела – 8 положительных ответа. Следовательно, из 30 вопросов, характеризующих СВК и СБУ, получено 13 отрицательных ответов.

Если количество заданных вопросов принято за 100%, то 17 положительных ответов из них составит 57 % (17/30*100=57 %).

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью таблице 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля в ТОО "Колос".

 

Таблица 2. Рабочий документ: Оценка состояния внутреннего контроля в ТОО "Колос"

Количество ответов, характеризующих уровень организационного контроля, %	Оценка состояния внутреннего контроля
Менее 70	Низкий контроль
От 70 до 90	Средний уровень
Выше 90	Высокий уровень

 

Как видно из таблицы 57 % относится к низкому уровню состояния внутреннего контроля.

Из данных тестирования видно, что внутренний контроль составления отчетности в ТОО "Колос" находится на низком уровне, что не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска.