Аудит доходов от неосновной деятельности

-правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;

-соответствие записей по счетам  подраздела 70 «Доход от основной  деятельности» записям в Главной  книге и в форме «Отчеты  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности»

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и  определяется как разность между доходами от реализации продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Доход от основной деятельности определяется путем вычитания дохода суммы общих и административных расходов, на выплату процентов и расходов по реализации. Методика учета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и дохода от основной деятельности по Генеральному плану счетов свидетельствует о том, что предприятия должны исчислять не полную себестоимость, а ограниченную. Главной особенностью которого является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции, а используется метод ограниченной её калькуляции. Поэтому затраты, к которым относятся расходы периода, уменьшают величину валового дохода.

Доход от не основной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции  не связан с операциями  по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов, которые включают в себе:

1. доходы от реализации нематериальных активов;
2. доходы от реализации  основных средств;
3. доходы от реализации ценных бумаг;
4. дивиденды по акциям и доходы в виде процентов;
5. доход от курсовой разницы;
6. субсидии исполнительных органов власти;
7. прочие.

На этом счете могут  быть учтены доход от списания долгов от безвозмездно полученного имущества, доходы от до оценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операции, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. 

Доход от основной и не основной деятельности представляет собой  совокупный доход, который в соответствии с Кодексом РК «О налогах и других платежах в бюджет» подлежит налогообложению. Поэтому в финансовой отчетности приведены показатели, характеризующие доход до и после налогообложения.

Кроме того,  в ней указан и  размер дохода, полученного от чрезвычайных ситуации, а также от долевого участия  в других организациях.                       Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Заключительным показателем  доходов является чистый доход, который  определяется суммой доходов от обычной  деятельности и чрезвычайных ситуаций.

Величину чистого дохода можно  определить и путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)», которая переноситься на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».  В этом случае необходимо сопоставить данные счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» Главной книги с журналом-ордером № 14 (Приложение 6) по кредиту этого счета, проверить правильность образования и использования чистого дохода предприятия.

Для учета финансово-хозяйственных  операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу

Главный бухгалтер ТОО «Машиностроительный завод» формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов (плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

 

2.3 Учетная политика ТОО «Машиностроительный завод»

 

Учетная политика ТОО «Машиностроительный завод» оформлена письменно и утверждена приказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2006-2008 года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами, где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе из одного метода учета в другой.

Предварительное ознакомление с объектом аудита – учетом доходов и расходов предприятия показало следующее:

1. В учетной политике  предприятия определен принцип  признания доходов по методу  начисления.

2. Для отражения доходов  предприятия ТОО «Машиностроительный завод» предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

3. Налоговый учет расходов в ТОО «Машиностроительный завод» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

4. Финансовый результат  деятельности предприятия за  отчетный период отражается в  финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Данный этап аудита кроме  получения информации о клиенте, предусматривает оценку аудиторского риска. Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский  риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

Процедуры оценки аудиторского риска представлены в Приложении К. В результате исследования трех составляющих аудиторского риска, входящим в модель аудиторского риска было выявлено, что для аудита на ТОО «Машиностроительный завод» риск необнаружения составил 0,33%.

В целом полученное представление  будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о  целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств  контроля.

Планирование согласно международному стандарту аудита "Планирование" означает разработку общей стратегии  и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита [23]. На этапе планирования аудитор  разрабатывает как общую программу  аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы  он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [22, с.86].

Общий план аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО «Машиностроительный завод» представлен в Приложении 10.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально  оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы [24, с.91].

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Машиностроительный завод».

В программе аудита указываются  следующие основные положения:

- цель аудита;

- основные участки  работы предприятия и объекты  учета, подлежащие проверке.

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- предполагаемая продолжительность  проверки.

В программе аудиторской  проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов  и расходов на предприятии ТОО «Машиностроительный завод» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ТОО «Машиностроительный завод». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

- какой специалист  непосредственно ведет бухгалтерский  учет доходов и расходов (образование,  бухгалтерский стаж);

- какими нормативными  документами пользуется бухгалтер;

- кому подотчетен данный  бухгалтер;

- наличие плана-схемы  документооборота и альбома с  перечнем и образцами заполненных  первичных типовых документов;

- обоснованность, оптимальность  и целесообразность выбора в  учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

- какие методы внутреннего  контроля используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие  первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета доходов и расходов:

1.   Приказ об учетной политике предприятия;

2.   Договора на реализацию готовой продукции;

3.   Оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;

4.   Карточки корреспондирующих счетов;

5.   Главная книга;

6.   Форму №1 (Бухгалтерский баланс).

7.   Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в  программу аудиторской проверки. При аудите доходов и расходов на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

-  достоверность и своевременность исчисления доходов от основной деятельности;

-  правильность отражения в учете расходов по реализации готовой продукции;

-  правильность исчисления себестоимости реализованной готовой продукции.

Рассмотрим последовательно  все области аудита и составим процедуры аудиторских тестов.

Особенно важным этапом аудита является проверка правильности отражения в учете и отчетности предприятия статей расходов и доходов.

Аудит данного раздела начинается с составления перечня вопросов, которые необходимо рассмотреть аудитору. Программа аудита расходов включает в себя:

1.  Знакомство с учетной политикой предприятия (неизменность выбранного) метода учета затрат, его соответствие с нормативными документами;

2.  Правильность отнесения материальных затрат;

3.  Правильность начисления износа по основным средствам;

4.  Обоснованность косвенных расходов и способов их распределения по объектам.

Аудиторский отчет –  это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет включает все основные элементы, которые должны в него входить и содержит три  части: вводную аналитическую и  итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской организации или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть  представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.