Аудит доходов от неосновной деятельности

Необходимость учета  доходов и расходов предприятия  определяется также и тем, что  для эффективного ведения хозяйства  и осуществления контроля над  процессом производства необходима определенная информация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами, количественного их измерения, регистрации и обобщения. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет корпоративного подоходного налога.

Отсюда следует, что  целью бухгалтерского учета доходов  является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Задачи учета доходов  предприятия сводятся к следующему:

1.  Своевременное и достоверное признание доходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности:

-  грамотное оформление первичной документации;

-  ведение регистров бухгалтерского учета;

-  грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов предприятия

2.  Определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

- расчет совокупного  годового дохода;

- отражение в учете  вычетов;

- расчет налогооблагаемого  дохода предприятия.

3.  Отражение доходов в финансовой и налоговой отчетности предприятия.

В условиях рыночных отношений  необходимо анализировать финансовое состояние предприятия. Это связано  с тем, что предприятия приобретают  самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей  производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации  и использования информации финансового  характера, имеющий целью:

- оценить текущее и  перспективное финансовое состояние  предприятия;

- оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиций финансового их обеспечения;

- выявить доступные  источники средств и оценить  возможность и целесообразность  их мобилизации;

- спрогнозировать положение  предприятия на рынке капиталов.

Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Залог выживаемости предприятия  – его стабильность на рынке. Чтобы  предприятие могло эффективно функционировать  и развиваться, ему, прежде всего, нужна  устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного.

Цель анализа доходности и рентабельности заключается в  выявлении абсолютной и относительной  эффективности деятельности предприятия. Данные показатели являются обязательными  элементами сравнительного анализа  и оценки финансового положения  предприятия.

Относительные показатели доходности есть показатели доходности (рентабельности), характеризующие  эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики  определяет его способность к  финансовому выживанию, привлечению  источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствие с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Аудит - особая, самостоятельная  и независимая организационная форма финансового контроля. В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" аудиту дается следующая характеристика: "Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан" [15].

По мнению Нурсеитова Э.О., "аудит - предоставление возможности  аудитору выразить мнение в отношении  того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основными принципами составления финансовой отчетности" [16, с.10].

Аудиторство - неотъемлемая часть инфраструктуры рынка. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей  правовой и организационной инфраструктурой. В Республике Казахстан первая аудиторская фирма былa организована в 1990 году решением Правительства. Аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями), определяющим ее как вид предпринимательской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстане представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению вневедомственных проверок финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований предприятий, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. auditor —  слушатель, ученик, последователь) —  лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период [17, с.11]. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Аудиторская проверка доходов - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным  отражением финансовой информации о  доходах и расходах предприятия, которая позволяет повысить эффективность  функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита доходов  является установление правильности исчисления дохода от реализации готовой продукции  и себестоимости реализованной продукции.

Таким образом, аудиторская проверка доходов проводится в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

- проверка достоверности  исчисления доходов от реализации  готовой продукции;

- проверка объективности  себестоимости реализованной продукции.

Недостоверность одного из шагов в этой цепи приводит к  искажению величины доходов и  расходов предприятия, отраженных в  финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

Поскольку Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" определено, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью  по проведению аудита и предоставлению иных услуг по профилю своей деятельности, то в итоге, по результатам проведения аудита доходов и расходов, важное значение приобретает работа по улучшению организации учета.

 

 

2. АУДИТ ДОХОДОВ ОТ НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ТОО «Машиностроительный завод»

 

2.1 Ознакомление с финансово-производственной деятельностью фирмы 

 

Анализируемое предприятие  Товарищество с ограниченной ответственностью "Машиностроительный завод" является одним из машиностроительных предприятий Казахстана, специализирующихся на выпуске обогатительного, транспортного, горношахтного оборудования и запасных частей к горношахтному оборудованию. Форма собственности предприятия - товарищество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное по адресу: г.Павлодар, ул.Амангельды, 26. Завод является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов от 23 мая 2007 года, утвержденного Приказом МФ РК №185. Производство оборудования – деятельность, имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля над расходами и доходами предприятия. В результате производственно-хозяйственной деятельности завод выпускает готовую продукцию для дальнейшей ее реализации. Готовой продукцией на предприятии считаются полностью законченные обработкой изделия горношахтного оборудования, прошедшие технические испытания, принятые отделом технического контроля и сданные на места хранения готовой продукции или заказчику. Основными видами готовой продукции являются:

-    устройство загрузочное для труб-сушилок УЗТ;

-    аппарат для кондционирования флотационной пульпы;

-    пылеуловители разных видов;

-    аппараты грохочения разных видов;

-    оборудование для обогащения пород;

-    толкатели шахтные и питатели, предназначенные для транспортировки материала;

-    вагонетка шахтная;

-    стойки крепления разных видов;

-    элеваторы разных видов;

-    прочее оборудование и запасные части к вышеперечисленному оборудованию.

Полная номенклатура выпускаемой продукции приведена  в Приложении 3. Поставка оборудования заказчикам производится по заказам потребителей с оформлением договоров на поставку. Процесс реализации готовой продукции представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам; доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка).

В процессе реализации готовой  продукции предприятие ТОО «Машиностроительный завод» получает доход. Доход от продажи готовой продукции бухгалтерская служба завода признает, когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:

- завод передал покупателю  существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности  на товар;

- завод больше не  обладает правом собственности  над товаром и не сохраняет  контроль над ним;

- сумма дохода может быть надежно измерена;

- имеется вероятность  получения заводом экономических  выгод от продажи продукции;

- понесенные и ожидаемые  затраты, связанные с получением  операцией, могут быть надежно  измерены.

ТОО «Машиностроительный  завод» провел экспресс анализ деятельности предприятия за 2009 - 2010 года, по данным бухгалтерского баланса (Приложения 1) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 2), данные представлены в таблице в таблице 3.

Таблица 3 - Экспресс анализ деятельности предприятия за 2009 – 2010 год

№	показатели	Ед измерения	2009 год	2010 год	Отклонение (+,-)	Темп роста
1	2	3	4	5	6	7
1	Валовый доход	Тыс.тенге	6500	4900	-1600	75
2	Доход(убыток) от основной деятельности	Тыс.тенге	6080	4490	-1590	74
3	Доход(убыток) от не основной деятельности	Тыс.тенге	6080	4490	-1590	74
4	Чистый  доход (убыток)	Тыс.тенге	5834	4235	-1599	73
5	Фондоотдача	Тыс.тенге	17	12	-5	71
6	Фондовооруженность	Тыс.тенге	50	56	+6	112
7	Производительность труда	Тыс.тенге	855	688	-167	80
8	Среднемесячная заработная плата	Тыс.тенге	50	60	+10	120
9	рентабельность	%	0,04	0,03	-0,01	75

Экспресс анализ показал, что  валовый доход уменьшился на 1600 тысяч тенге, что повлияло  на доход (убыток) от деятельности который уменьшился на 1590 тыс.тенге, доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения так же уменьшился на 1590тыс.тенге, чистый доход уменьшился на 1599 тысяч тенге. За счет того что стоимость основных средств увеличилась фотоноотадача уменьшилась на 5 тысяч тенге. Фоноворожунность увеличилась на 6 тысяч тенге, так как доход уменьшился, то и производительность труда уменьшилась на 167 тысяч тенге.

Для того, чтобы определить, в какой момент предприятие передало покупателю существенные риски и  выгоды, связанные с правом собственности, бухгалтерская служба ТОО «Машиностроительный завод» изучает все условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю, однако бывают ситуации, когда за заводом еще сохраняются существенные риски. В Типовом плане счетов от 23 мая 2009 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 "Доходы", который включает в себя следующие подразделы:

-   6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

-   6100 "Доходы от финансирования";

-   6200 "Доход от неосновной деятельности";

-   6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью"

-   6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия" [18, с.298].

В конце отчетного  периода счета данного раздела  закрываются на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". Таким  образом, для отражения доходов  предприятия, полученных от реализации продукции ТОО «Машиностроительный завод» предназначены счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает в себя следующие счета:

-    6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

-    6020 "Возврат проданной продукции";

-    6030 "Скидки с цены и продаж".

По кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" отражаются доходы от реализации продукции; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду. В подразделе 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" также есть счет 6020 "Возврат проданной продукции". Все возвраты и торговые скидки вычитываются из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате продукции. Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете. Между ТОО «Машиностроительный завод» и ТОО "Темир-булат" был заключен договор на поставку оборудования "Колосник ТМЗ 540х255" в количестве 20 штук без последующей установки по цене 5230 тенге за штуку. Всего по договорной цене на общую сумму – 104600 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму – 13598 тенге. Всего к оплате: 118198 тенге. Продукция была произведена и отгружена покупателю, выставлен счет-фактура № ГП-0000327 (Приложение 4), который затем был в последствии оплачен безналичным расчетом. Данная операция была отражена в журнале проводок предприятия за январь 2012 года (таблица 4).