Аудит доходов от неосновной деятельности

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Машиностроительный завод» за январь 2010 года

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	15.01.2010	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию	104600	1210	6010
2	15.01.2010	Отражен налог на добавленную  стоимость, 13%	13598	1210	3130
3	16.01.2010	Поступили деньги на текущий  банковский счет от покупателя за отгруженную  готовую продукцию	118198	1040	1210

Кроме основного вида деятельности ТОО «Машиностроительный завод» занимается реализацией основных средств.

Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение  на счетах подраздела 6210 "Доходы от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [19].

Так в январе 2008 года предприятием реализовано основное средство –  винтовой пресс на отпускную стоимость  основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). Так как предприятием ТОО «Машиностроительный завод» реализованные основные средства были отгружены, выставлен и получен соответствующий доход, т.е. завод передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.

Данная операция была также отражена в журнале проводок предприятия за январь 2010 года (таблица 5).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету реализации основных средств на предприятии ТОО «Машиностроительный завод» за январь 2010 года

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	26.01.2010	Реализован винтовой пресс	287370	1210	6210
2	26.01.2010	Отражен налог на добавленную  стоимость, 13%	37358	1210	3130
3	26.01.2010	На сумму ранее начисленного износа	49944	2422	1512
4	26.01.2010	На балансовую стоимость	135805	7410	1512
3	16.01.2010	Поступили деньги на расчетный  счет от покупателя за реализованный  пресс	324728	1040	1210

Порядок ведения аналитического учета операций и событий установлен бухгалтерской службой ТОО «Машиностроительный завод» в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и исходя из потребностей предприятия.

Аналитический учет по движению готовой продукции, доходам от основной деятельности и расчетам с покупателями и заказчиками ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в "Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками" (Приложения Г, Д, Е).

Другие виды доходов, такие как, доходы от реализации строительно- монтажных работ, доходов от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям и доходам в виде процентов в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие ТОО «Машиностроительный завод» не занимается данными видами деятельности.

 

2.2 Аудит доходов предприятия от неосновной деятельности

 

Важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с изменениями  финансовых показателей, являются расходы и доходы.

  В Указе Президента Республики  Казахстан имеющего силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732 и в  Концептуальной основе для подготовки  и представления финансовых отчетов,  утвержденной постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. №2, отмечается, сто «доходы- это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде». А «расходы это уменьшение  активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде». Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью производством и реализацией товарно- материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они  обычно принимают форму оттока или использования активов, таких, как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.

Значительную роль в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятий.  Уровень себестоимости и его динамика показывают, насколько рационально в базисном или отчетном периодах используются основные средства, степень эффективности и организации труда, соблюдения режима экономии. Являясь подавляющей составной частью стоимости, а также единственным показателем, характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит исходной базой для проектирования и установления цены изделия.

Себестоимость органически связана с основными  экономическими показателями - доходов и рентабельностью. Снижение себестоимости, как правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих условиях соответствует возрастанию дохода, то становится очень важным экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам.

Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми службами при налогообложении дохода, а им предоставлены широкие права в применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим сокрытие доходов от налогообложения.

проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить следующие  ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:

-необоснованное завышение (занижение)  величины материальных затрат, незавершенного  производства, сумм по оплате  труда и др.;

-включение в издержки производства  расходов, которые в соответствии  с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;

-отсутствие объектов калькулирования  затрат;

- необоснованное включение в  издержки производства отчетного  периода транспортных расходов, приходящихся  на остаток нереализованного  товара;

-отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства;

-включение в себестоимость затрат, производственный характер которых  не обоснован; 

-включение расходов в себестоимость  без надлежащего документального  обоснования  и оправдательных  первичных документов;

-не подтверждено документально  включение амортизации нематериальных  активов в себестоимость;

-включение в себестоимость затрат  по аренде объектов основных  средств у физических лиц;

-включение расходов на содержание  непроизводственных основных средств в себестоимость.

Прежде чем приступить к аудиторской  проверке учета затрат на производство, аудитору необходимо ознакомится с  принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями  предприятия, типом  производства, видами выпускаемой продукции,  используемыми ресурсами.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки доходов от основной и не основной деятельности на предприятии ТОО «Машиностроительный завод».

Руководством ТОО «Машиностроительный завод» был заключен договор с аудиторской организацией на проведение аудита доходов и расходов предприятия с целью проверки соблюдения нормативно-правовых актов Республики Казахстан и правильности ведения бухгалтерского учета и оставления финансовой отчетности. Договор на проведение аудиторской проверки представлен в Приложении И.

Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия  и предварительное ознакомление с объектом аудита.

Ознакомление с деятельностью ТОО «Машиностроительный завод» началось с изучения основных документов предприятия:

- Свидетельства о присвоении  статуса товарищества с ограниченной  ответственностью;

- Устава ТОО «Машиностроительный завод»,

- протоколов собрания  учредителей.

- договоров и контрактов  на поставку продукции и т.д.

В результате ознакомления с основными документами ТОО «Машиностроительный завод» было выявлено, что анализируемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью "Машиностроительный завод" является одним из машиностроительных предприятий Казахстана, специализирующихся на выпуске обогатительного, транспортного, горношахтного оборудования и запасных частей к горношахтному оборудованию.

Завод является юридическим  лицом в соответствии с законодательством  Республики Казахстан, имеет самостоятельный  баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие ведет бухгалтерский  учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 24.03.2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года [18].

  С точки зрения соблюдения  учетной политики аудитор должен  установить:

-неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия  нормативным документам;

-правильность отнесения материальных  затрат;

-правильность начисления износа  по основным средствам;

-правильность начисления амортизации  по нематериальным активам и включения сумм износа в издержки производства;

-обоснованность сумм косвенных  расходов и способов их распределения  по объектам.

При проверке правильности ведения  учета затрат на производство продукции (работ, услуг) аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям предприятия.

Аудитор должен хорошо знать сущность применяемых методов учета затрат  на производство и калькулирование себестоимости продукции. Методы учета производственных затрат классифицируются:

-по отношению к технологическому  процессу- позаказный, попередельный;

-по объекту калькуляции- деталь, узел, изделие, группа однородных  изделий, процесс, передел, производство, заказ;

-по способу  сбора информации, обеспечивающему контроль за  затратами;

-способу предварительного контроля- нормативный метод и текущий  учет затрат с последующим  контролем.

В связи с тем, что предприятия  в настоящем определяют выручку от реализации по методу начислении, т.е. моментом  реализации считается дата отгрузки, сдачи продукции  (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов, а не дата зачисления на  расчетный счет платежа от покупателя, объем отгрузки и выручка от реализации совпадают. До введения же метода начисления эти показатели имели различную величину.

Реализация продукции, как известно, является завершающей  стадией кругооборота средств. От её величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находиться в центре внимания руководства предприятия. Планирование его начинается с обеспечения предприятия заказами,  на их основе составляется план по номенклатуре,  положенный в основу организации производственного процесса.

 Аудитору  при проверке  правильности отгрузки и реализации  продукции необходимо установить:

-заключены ли договоры  на поставку готовой продукции  и правильность их оформления;

-правильность оформления  документов  на отгрузку продукции;

-правильность оформления  цен на отгруженную продукцию;

-правильность установления  отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

-своевременность предъявления  в банк платежного требования  поручения за отгруженную продукцию;

-правильность оформления  документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

-правильность организации  складского учета готовой продукции;

-правильность ведения  аналитического и синтетического  учета отгрузки и реализации  продукции (работ, услуг);