Аудит доходов от неосновной деятельности

После приведенных записей  счет 6160 должен быть закрыт. Аналитический учет по счетам 6120-6160 ведется в машинограмме или ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в Учетной политике предприятия.

 

1.2 Порядок признания  доходов предприятия в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности

 

Международный стандарт МСФО 18 "Выручка" определяет условия  признания выручки, т.е. поступления  экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое  приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия "доход" и "выручка". Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие "выручка" традиционно заменено на понятие "доход от реализации продукции и оказания услуг".

В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров  признается, если выполняются все  перечисленные условия:

1. продавец перевел  на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром.  В большинстве сделок перевод  рисков совпадает с передачей  права собственности и владения;

2. продавец более не  участвует в управлении товаром  (не контролирует товар) на правах владения;

3. сумма выручки может  быть надежно оценена;

4. существует вероятность  поступления экономических выгод  (платежа);

5. затраты по сделке  могут быть надежно измерены [9].

Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств [10, с.201].

Таким образом, доход  от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки на отчетную дату [7, с.50].

К принципам учета  доходов также относятся правила  предоставления информации о доходах  и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

- учетную политику, принятую  для признания дохода, включая  способы определения стадии завершения  сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого  вида доходов, признанных за  отчетный период;

В учетной политике, в  разделе "Признание дохода" предприятие  должно обозначить принцип признания  доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом  является признание дохода тогда, когда  товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю.

Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной  политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к  ним относятся:

- доход от реализации  товаров, оказания услуг,

- доход по процентам, роялти,

- доход по дивидендам.

Доход по процентам начисляется  на временной основе, со ссылкой  на основную сумму задолженности  и применяемую процентную ставку [10, с.203].

МСФО 18 "Выручка", в  данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [7, с.50].

Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право  акционеров на их получение.

По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате:

1)   продажи товаров;

2)   предоставления услуг;

3)   доходы от финансирования;

4)   прочие доходы [11].

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

Все счета доходов  и расходов, полученные за год, в  конце года закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложение 2).

Информация, представляемая субъектом непосредственно в  самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих  сумм:

-    доход;

-    затраты на финансирование;

-    долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

-    единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 НСФО №1;

-    прибыль или убыток [4, c.148].

Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках в качестве распределения  прибыли или убытка за период:

-    прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и

-   прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы  должны представляться непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия [4, c.148].

Кроме действующих законодательных  актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов  предприятия регулирует налоговое  законодательство.

Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).

Порядок определения  дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [7, с.365].

В таблице 2 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

Таблица 2 - Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом

Показатель	Налогооблагаемый доход	Бухгалтерский доход
Определение	Сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответ-ствии с налоговым законодательством	Сумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты  налогов; рассчитывается как разность между доходами и расходами
Порядок формирования	Формируется согласно налоговому законода-тельству, которое не предусматривает альтерна-тивные методы налогового учета	Формируется исходя из учетной  политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые  предусма-тривают разные альтерна-тивные методы учета и оценки
Подверженность изменениям	Изменение производится в зависимости от налоговой политики	Менее подвержен изменени-ям согласно принципам пос-ледовательности  и сопоста-вимости

Подавляющее большинство  финансовых инструментов предприятия  трактуются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера корпоративного одоходного налога к выплате.

 

1.3 Необходимость, цели  и задачи учета, анализа и  аудита доходов предприятия  

 

Производственно-хозяйственная  деятельность состоит из множества  хозяйственных операций, которые  выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.

Все предприятия, действующие  на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III [2].

В послании Президента Республики Казахстан Н.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее "…одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации" [13]. Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

Возрастание роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.

Системный бухгалтерский  учет позволяет обобщать разнородные  объекты учета как единый взаимосвязанный  учетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.

Одна из основных задач  деятельности предприятий в условиях рыночной экономики – получение  наибольших доходов при наименьших расходах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют его совокупный годовой  доход, который признается и учитывается  в соответствии с МСФО 18 "Выручка", так же контролируются Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2006 года № 209-11. Неправильное налоговое исчисление приведет к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Административным Кодексом Республики Казахстан предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов. В данной статье под нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия [14, с.388].

При постановке бухгалтерского учета на предприятиях особое место  занимает учет расходов. Его необходимость  обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.