Аудит дебиторской задолженности (на примере ОАО «РЖД»)

 

     Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце  таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце  таблицы, и результат заносится  в четвертый столбец.

     Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие  может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую  прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей  за предыдущие годы является не характерной  для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

     Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

     Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в  рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа  планирования аудита руководителем  аудиторской проверки.

     Порядок расчетов на примере выбранной организации  выглядит следующим образом:

     В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяться  на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее  арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

         (13361391+21003159+76474509+318989884+19997078) / 5 = 89 965 204 тыс. руб.

     Далее мы прибавляем к среднему арифметическому значению прибавляем +30% и -30%, чтобы «отбросить» все значения, которые максимально отличаются от среднего значения и не попадут в этот «коридор»:

     i  (62 975 643; 116954765)

     Находим новое среднее значение, которое  равно 76 474 509 руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 80 000 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

         (80000000-76474509) / 76474509 x 100% = 5%, что находится в пределах 20%, и считается нормальным.

     Как правило, на этапе планирования аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности на относительно низком уровне, примерно 5 % от валюты баланса, соответственно частный уровень  существенности рассчитывается по следующей  формуле:

     Валюта  баланса * 5%= частный уровень существенности

     На  примере объекта аудита – дебиторской  задолженности ОАО «РЖД» это  выглядит следующим образом:

     (Стр.230+стр.240 Бухгалтерского баланса) * 5%= общий  уровень существенности =

     (26 713 886 + 81 806 135) * 5%=5 426 001 = 5 500 000 рублей. 

     2.3. Методика аудиторской проверки по дебиторской задолженности

     Методика  аудита операций с дебиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием  счетов и допущенных ошибок.

     В ходе аудита необходимо проверить учредительные  документы, организацию бухгалтерского учета, учетной политики и системы  внутреннего контроля, оценить состояние  бухгалтерской отчетности. В частности, при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

     «РД-04»

Положение по учетной политике предприятия;

Договоры  поставки продукции (работ, услуг);

Накладные;

Счета-фактуры;

Акты  сверки расчетов;

Протоколы о зачете взаимных требований;

Книга продаж;

Декларации  по налогам и платежам;

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

Учетные регистры по счету  60, 62, 76,  91, 99;

Главная книга;

Бухгалтерская отчетность;

Результаты  инвентаризации дебиторской задолженности.

 

     В частности необходимо обратить внимание на следующие моменты:

     1) наличие договоров оказания услуг;

     2) достоверность задолженности покупателей;

     3) акты инвентаризации (сверки) расчетов;

     4) аналитический учет по счетам  расчетов с покупателями;

     5) правильность составления бухгалтерских  проводок по счетам учета расчетов с покупателями;

     6) соответствие аналитического учета  с записями в журнале-ордере, оборотно-сальдовой  ведомостью и отчетностью.

     Затем необходимо составить аудиторское  заключение, с выражением мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в части дебиторской  задолженности ОАО «РЖД». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Практические аспекты аудита дебиторской задолженности ОАО «РЖД»

     3.1 Общая характеристика деятельности ОАО «РЖД»

     ОАО "РЖД" входит в число крупнейших транспортных компаний мира и является одним из самых больших предприятий  в России. Компания принадлежит государству  с момента ее создания в 2003 году. ОАО "РЖД" оказывает полный спектр услуг в таких сферах как грузовые перевозки, предоставление услуг локомотивной тяги и инфраструктуры; ремонт подвижного состава; пассажирские перевозки в  дальнем и пригородном сообщении; контейнерные перевозки, логистические, инжиниринговые услуги; научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы; а также прочие виды деятельности. Компания участвует в международных  совместных предприятиях, реализует  проекты по строительству железных дорог и управлению железными  дорогами в Армении, Китае, Финляндии, Германии, Иране, Ливии, Монголии и Северной Корее.

     ОАО "РЖД" - лидер российского рынка  перевозок. Ожидаемый в среднесрочной  перспективе рост российской экономики  отразится положительно на деятельности компании.

     Основные  факты:

     В управлении компании находится третья в мире по протяженности железнодорожная  сеть, которая насчитывает 85 тыс. километров железнодорожного полотна.

     ОАО "РЖД" является лидером рынка  в сегментах грузовых и пассажирских железнодорожных перевозок, занимая  третье место в мире по грузообороту и четвертое по пассажирообороту.

     В собственности компании находятся  почти все локомотивы в России; ОАО "РЖД" - ведущий российский владелец, оператор и лизингодатель  грузового подвижного состава, насчитывающего более 519 тыс. единиц техники.

     ОАО "РЖД" - вторая в России компания по объему активов стоимостью около 2,8 трлн. рублей (около $90,6 млрд.) по состоянию на 31.12.10.

     ОАО "РЖД" входит в число компаний, вносящих наибольший вклад в ВВП  России: в 2009- 2010 годах вклад ОАО "РЖД" в ВВП страны составил 2,4%.

     ОАО "РЖД" - крупнейший работодатель в  России: в компании работают 1,2 млн. человек по данным на конец 2010 года.

     Высокие финансовые показатели и низкий левередж – в 2010 году выручка компании составила 1334 млрд. рублей показатель EBITDA составил 444 млрд. рублей, соотношение чистого долга и EBITDA составило 0,6x.

     Тарифное  регулирование и субсидирование обеспечивают финансовую стабильность и предсказуемые денежные потоки.

     Компания  находится полностью в государственной  собственности и пользуется государственной  поддержкой.

     ОАО "РЖД" руководствуется принципами социальной ответственности: объем  инвестиций в социальные проекты  составляет [добавить цифру]; в 2011-2013 годах  планируется выделить 2,1 млрд. рублей на проекты по охране окружающей среды.

     Особенности российской отрасли железнодорожных  перевозок

     Огромная  территория страны и большие запасы природных ресурсов обусловливают  необходимость функционирования развитой системы железнодорожного сообщения  в России. Железные дороги являются основным видом транспорта в стране, на их долю приходится 85% общего объема перевозок (9% приходятся на автомобильные  перевозки, 6% - на перевозки водным транспортом).

     Многие  российские месторождения природных  ресурсов находятся вдали от основных населенных пунктов европейской  части России, в труднодоступных  и малонаселенных регионах Сибири и  Дальнего Востока, где дорожная инфраструктура недостаточно развита.

     Железные  дороги соединяют 85 из 89 субъектов федерации, обслуживают основные города и имеют  прямое влияние на их рост, промышленное развитие и региональную интеграцию.

     Большая часть населения страны пользуется железными дорогами из-за малой протяженности  автомобильных дорог, больших расстояний и удаленности.

     Совет директоров "РЖД" стремится к  созданию четкой структуры корпоративного управления и поддержанию высоких  стандартов управления в Компании и ее подразделениях.

     Эффективное управление способствует успешной реализации реформы железнодорожного транспорта.

     Компания  постоянно работает над улучшением системы корпоративного управления в соответствии с международными стандартами и уделяет приоритетное внимание интересам акционеров и  партнеров, повышению эффективности  и скорости принятия управленческих решений, повышению прозрачности деятельности компании.

     Далее представим финансовую информацию.

     1) Среднегодовая стоимость основных  средств 222 633  797  руб.;

     2) среднегодовая стоимость оборотных средств: 318643785 руб.;

     3) размер уставного капитала (фонда): 1 698 128 067 руб.;

     4) размер нераспределенной прибыли: 267 227 815 руб.;

     5) размер собственных средств организации: 7 006 992 702 руб.

     6) выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей): 1 050 157 925 руб.

     7) себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг: 999 853 882 руб.;

     8) удельный вес затрат (не включая  коммерческие и управленческие  расходы) в выручке от продаж: 90,41%; ( себестоимость).

     9) прибыль от продаж: 50 221 394 руб.;

     10) удельный вес прибыли от продаж в выручке: 4,78%;

     11) прибыль до налогообложения: 60 315 227 руб.;

     12) чистая прибыль: 14 447 393руб.

     «РД-05»  Расчет рентабельности ОАО «РЖД» за 2009-10 гг.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
Rn= П от продаж/Выр*100	4,78	9,59	4,81
Rs=П от продаж/С/С++Ком.расх.+Упр.расх.	30,33	54,18	23,85
ЭR (Ra)=Пдо Н/О/А*100	Х	3,48	Х
ФR(Rск)=ЧП/СК*100	Х	5,27	Х