Аспекты учёта затрат

— задолженность перед поставщиками и подрядчиками возросла в 1,5 раза.                

— задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами выросла в 1,5 раза;                                                                                                            

— задолженность по оплате труда также увеличилась в 1,5 раза.                             Всё выше описанное свидетельствует о низкой платёжеспособности ОАО «АТП Вихрь».                                                                                                                        

Далее рассмотрим итоги финансовой работы за 2008 г. по ОАО «АТП Вихрь». Основными видами деятельности в 2008 году являлись: организация и осуществление перевозок грузов автомобильным транспортом, транспортно-экспедиционное обслуживание юридических и физических лиц; снабжение теплоэнергией сторонних организаций; ремонт автотранспорта; аренда свободных помещений.                                                                                                                                 

Предприятие имеет основных средств на общую сумму 20666 тыс. руб., с износом на сумму 17438 тыс. руб., в  том числе: транспортных средств на 10361тыс. руб. В 2008 году были списаны сильно изношенные транспортные средства на 77,0 тыс. руб. В 2008 году доходы от ремонта сторонних автомашин увеличились в 2,2 раза. Прибыль от основной деятельности по предприятию, определяющему выручку по «моменту оплаты» составила 766,0 тыс. руб. в том числе (см. табл. 2.4 приложений): за автоуслуги по СНГ - 758,3 тыс.руб.за ремонт автотранспорта - 2,1 тыс.руб. за отопление - 5,6 тыс.руб                                                                                                

Многие предприятия в 2008 году расплачивались не денежными средствами, т.е. делали взаимозачеты, хотя ежедневно предприятию приходится изыскивать возможности для выдачи водителям наличных денежных средств на приобретение ГСМ, запасные части, командировочные расходы. Взаимозачеты: ОАО «Мегасталь»-210 тыс. руб.; ООО «Карачсбыт»-706 тыс. руб.; ЗАО «Форсаж»-510 тыс. руб.; ООО «Монолит XXI века»-882 тыс. руб.; ООО «Металлресурсы»-608 тыс. руб.; ООО «Спарта 21 век»-182 тыс. руб. Внереализационные расходы составили 1017 тыс. руб., в том числе: Налог на имущество - 80 тыс. руб. Списание дебиторской задолженности срок давности которой истек - 220 тыс. руб.; Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году - 703 тыс. руб.; Возврат кредиторской задолженности - 8 тыс. руб.                                                                                                                      Валовая прибыль от основной деятельности при учетной политике «по отгрузке» составила 476,4 тыс. руб., но с учетом оплаты налогов, пеней по налогам, уплаченным в 2008 году образовался убыток 432,0 тыс. руб. Затраты на производство в 2008 году составили 13052,0 тыс. руб. из них 53% составляют материальные затраты – 6976,0 тыс. руб., из которых на ГСМ израсходовано 4158,0 тыс. руб. Затраты на оплату труда составили 24% от всех затрат, что составляет 3151 тыс. руб., накладные расходы составили 2241 тыс. руб. из которых 784 тыс. руб. было заплачено за газ, воду, электроэнергию и другие производственные нужды, амортизация основных фондов составила 96 тыс. руб.                                                                                  

В связи с убыточностью производственной деятельности переоценка основных фондов в 2009 году не производилась. Вынужденная мера предприятия –  продажа подержанных полностью  амортизированных автомобилей. От этого  вида деятельности получили прибыль  в сумме 67 тыс. рублей. Был создан фонд потребления на сумму 96 тыс.руб. который использовался для оказания материальной помощи работникам в связи с длительной болезнью, смертью близких родственников, выплаты к профессиональному празднику «Дню работников автомобильного транспорта» и другие цели. Наиболее неплатежеспособные дебиторы: ООО «Надин»; ОАО «СтройДом»; ОАО «Зебра-К»; ООО «Лик».             

Акционерное общество планирует  расширить свою деятельность на международном  рынке, для этого уплачен вступительный  взнос и ежегодные взносы действительного  члена АСМАП. На балансе акционерного общества числится военизированная  колонна в составе 78 автомашин.                        

Далее рассмотрим итоги финансовой работы за 2009 г по ОАО «АТП Вихрь». Основными видами деятельности в 2009 году являлись те же виды, что и в 2008 г. Предприятие имеет основных средств на общую сумму 19950 тыс.руб., с износом на сумму 16947 тыс.руб., в том числе: транспортных средств на 9289тыс. руб. В 2010 году были списаны сильно изношенные транспортные средства на 741,0 тыс.руб. В 2009 году предприятие перешло с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке». Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в табл. 2.4 приложений.                                                                        

В 2009 году предприятие сотрудничало с 42 клиентами на постоянной договорной основе по оказанию автоуслуг. Оплата за оказанные автоуслуги значительно улучшилась по основным клиентам. В 2009 году уменьшились неденежные формы оплаты на 2260549 рублей (14%). Валовая (прибыль) убыток от основной деятельности при учетной  политике по «отгрузке» составила – 424 тыс. руб., но с учетом оплаты налогов, пеней по налогам, % по ссуде, уплаченным в 2010 году образовался убыток – 597тыс. руб. Затраты на производство в 2009году составили – 14842,0 тыс.руб. из них 45% составляют материальные затраты - 6685 тыс.руб. из которых на ГСМ израсходовано - 4145 тыс.руб. Затраты на оплату труда составили 18,1% от всех затрат - 2683 тыс.руб., накладные расходы составили – 3960,0 тыс.руб., из которых – 793,0 тыс.руб. было заплачено за газ, воду, электроэнергию и др. производственные нужды, амортизация основных фондов составила 158,0 тыс.руб.                                                                         

В 2009 году затраты на производство возросли на 14 %, в том числе по статье: «Материалы - приобретение горюче-смазочных материалов» - наиболее важной статьи для автомобильного вида услуг на 14 %. В течение года неоднократно повышались цены (в сторону увеличения) на дизельное топливо. Качество приобретаемых автошин желает лучшего, а отсюда рост затрат на приобретение автошин на 7%. При большом спаде производства в 2009 году на рынке сбыта – грузоперезозки, расценки на оказание автоуслуг резко не повышались предприятием. В 2009 году вынуждены были поднять оплату труда слесарей- ремонтников, чтобы приостановить утечку кадров в «частный» бизнес. Командировочные расходы были увеличены 2009 г. в 1,8 раза.

Вынужденная мера предприятия  – продажа подержанных, полностью  амортизированных автомобилей. От этого  вида деятельности получили прибыль  в сумме 675 тыс. рублей.                                                                                        

Высокие темпы роста дебиторской  задолженности  по расчетам за услуги, свидетельствуют о том, что ОАО «АТП Вихрь» активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. В то же время, в том случае, когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность. Для более глубокого анализа дебиторской задолженности предприятия необходимо дополнительно запросить ее расшифровку с указанием сведений о каждом дебиторе, сумм дебиторской задолженности и сроках ее погашения.

2.2 Учет затрат и системы  калькулирования себестоимости на предприятии ОАО «АТП Вихрь»

Калькулирование  себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

     Общая сумма  затрат может измениться из-за: объема выпуска продукции в  целом по предприятию; ее структуры,  уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.                              

Бухгалтерский учёт на исследуемом  предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8], Налоговым Кодексом РФ [2] и правилами, определенными порядками  их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрим синтетические  счета, которые используются при  учете затрат на производство.

- Счет 20 «Основное производство»;

- Счет 21 «Полуфабрикаты собственного  производства»;

- Счет 23 «Вспомогательные  производства»;

- Счет 25 «Общепроизводственные  расходы»;

- Счет 26 «Общехозяйственные  расходы»;

- Счет 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

- Счет 28 «Брак в производстве»;

- Счет 90 «Продажи».

Конечная себестоимость  продукции формируется по методу неполной себестоимости.

Аналитический учет материалов на предприятии начинается с «карточки  складского учета материалов» (типовая  межотраслевая форма №М-17), которая  составляется на основании первичных  документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости  каждой единицы материалов. Материалы  принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента  их получения без учета НДС  уплаченного за них.

По окончании отчетного  периода составляется «ведомость учета  сырья и материалов по счету 10»  путем перенесения итогов «карточек  складского учета материалов». Затем  на ведомости делаются бухгалтерские  проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них  данные переносятся в Главную  Книгу, а затем в Баланс.

Аналитический учет заработной платы на предприятии начинается с «лицевого счета работника» (типовая межотраслевая форма  №Т-55) в которую записываются необходимые  сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления  на работу, дату рождения и т.д.), все  виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Путем перенесения последних  записей из «лицевых счетов работников»  составляется «расчетно-платежная  ведомость» (типовая межотраслевая  форма №Т-49), которая исполняет  следующие функции: накопительного документа в месяц начисления заработка для исчисления налогов  и сборов в бюджеты и фонды; расходного кассового ордера, по которому в следующем месяце выплачивается  заработная плата; стороннего гаранта  соблюдения права работника на исполнение обязанности со стороны работодателя по выплате заработной платы.

На основании итоговых строк месячных расчетно-платежных  ведомостей составляется итоговый квартальный  «журнал-ордер с ведомостью по счету 70» на итоге, которого делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о начислениях и удержаниях работников переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Главным аналитическим документом по учету основных средств на предприятии  является «инвентарная карточка учета  основных средств» (типовая межотраслевая  форма №ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В  этой карточке приводятся все сведения об объекте - первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма  амортизации, год выпуска, инвентарный  номер и т.д.

Сводный учет прямых затрат на производство предприятия осуществляет в ведомости с журналом-ордером  по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия  по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и  амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное  производство» ведется по видам  затрат и по видам выпускаемой  продукции.

Сводный учет прямых затрат на производство на исследуемом предприятии  осуществляется в ведомости с  журналом-ордером по счету 20 «Основное  производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с  кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере  производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»  ведется по видам затрат и по видам  выпускаемой продукции.

Аналитический складской  учет готовой продукции на предприятии  по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов.

По окончании отчетного  периода бухгалтер перепроверяет  организацию складского учета (все  первичные документы, требования-накладные  и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого  их переносит в «ведомость учета  готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в  «акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем на итоги  ведомости делаются бухгалтерские  проводки, через которые данные о  движении готовой продукции за отчетный период переносятся в главную  книгу, а затем в Баланс.

На первом этапе все  фактически произведенные затраты  в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет  счета 20 «Основное производство»  и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

- дебет счета 23 "Вспомогательные  производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и ся как прямые и дебету счета 23;

- дебет счета 25 "Общепроизводственные  расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);

- дебет счета 26 "Общехозяйственные  резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом;

- дебет счета 28 "Брак  в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. - расходы по исправлению брака;

- дебет счета 97 "Резервы  будущих периодов" и кредит  счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

- дебет счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" и кредит  счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе затраты  распределяются по назначению после  окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается  с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании  данных счетчиков и других измерителей.