Аренда основных средств

   По полученным  в аренду основным средствам  на счетах бухгалтерского учета  арендатора делаются следующие  записи:

А) Дт 23, 25, 26, 29, 18

     Кт 76 – на  сумму начисленной арендной платы;

Б) Дт 76

     Кт 51 – при перечислению арендной платы арендодателю;

В) Дт 97, 18

     Кт 76 – на  сумму арендной платы, начисленной  авансом за несколько сроков  вперед;

Г) Дт 23, 25, 26, 29

    Кт 97 – на сумму  арендной платы, отнесенной на  себестоимость.   

 

 

2. Учет долгосрочной аренды основных средств

у арендодателя

   Информация о наличии и движении основных средств, передаваемых в долгосрочную аренду, у арендодателя обобщается на активном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Они учитываются на этом счете по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

   Для учета выбытия (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) основных средств, учитываемых на счете 03, открывается субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

   Ценности, приобретаемые организацией (поступившие) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При передаче основных средств в долгосрочную аренду у арендодателя составляются проводки:

а) Дт 91/2   Кт 03 — на первоначальную стоимость переданных новых объектов основных средств

б) Дт 91/2   Кт 03 — на остаточную стоимость объекта.

Одновременно: 

Дт 02     Кт 03 - на сумму начисленной амортизации.

в)Дт 76 (субсчет "Арендные обязательства")

  Кт 91/1 — на стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем.

   В случае если согласованная арендатором и арендодателем оценка выше первоначальной (остаточной) стоимости объекта, то эта разница относится на счет 98 следующей записью:

Дт 91/2   Кт 98.

   На сумму начисленных арендных платежей, причитающихся от арендатора, без учета сумм покрывающих стоимость объектов сданных в аренду:

Дт 76 (субсчет "Арендные обязательства")         Кт 98.

Поступившие платежи по арендной плате от арендатора отражаются записью:

Дт 51(52, 55)   Кт 76 (субсчет "Арендные обязательства").

 Одновременно на сумму  арендных платежей, без учета  первоначальной (остаточной) стоимости  объекта делается запись:

Дт 98     Кт 90.

   На сумму начисленного НДС и других налогов и сборов из выручки от реализации:

Дт 90    Кт 68.

   Финансовые результаты от сдачи объектов в аренду, выявленные на счете 90, списываются с него следующими записями:

а) Дт 90    Кт 99 — на сумму полученной прибыли.

б) Дт 99    Кт 90 — на сумму полученного убытка.

    При досрочном возврате арендованных объектов основных средств на сумму недополученных арендных платежей арендодатель делает сторнировочные записи:

  а) Дт 76 (субсчет "Арендные обязательства")

      Кт 98 — на недополученную сумму арендных платежей, без учета сумм, покрывающих стоимость объектов, сданных в аренду.

б) Дт 76(субсчет "Арендные обязательства")

     Кт 91/1 – на  недополученную стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем.

в) Дт 91      Кт 98 — на недополученную разницу между согласованной оценкой сданного объекта основных средств и его первоначальной стоимостью, если согласованная оценка была выше первоначальной.

Возвращенные объекты основных средств приходуются арендодателем следующими проводками:

а) Дт 03    Кт 76 — на остаточную стоимость возвращенных объектов.

б) Дт 03    Кт 02 — на сумму начисленной амортизации.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, по арендаторам и по отдельным объектам ценностей.

 

3.3 Учет долгосрочной аренды основных средств у арендатора

Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем (свыше одного года).

В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость его услуг по арендной операции.

При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость арендованных основных средств. Арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичной погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.

На поступившие основные средства на условиях долгосрочной аренда в учете арендатора делаются записи: 

Дт 08/4, 18    Кт 76 — на стоимость объектов основных средств, согласованную арендатором и арендодателем;

   При вводе в эксплуатацию полученных в аренду объектов основных средств делается запись:

а) Дт 01    Кт 08 — на стоимость объектов основных средств, согласованную арендатором и арендодателем;

б) Дт 01    Кт 08 — на сумму затрат, связанных с доставкой, монтажом и установкой полученных в аренду объектов.

   Арендные платежи, причитающиеся арендодателю, за вычетом сумм, 
возмещающих стоимость объектов, в учете арендатора отражаются следующей проводкой:

Дт 97 , 18/1    Кт 76 — на сумму с учетом НДС.

При перечислении всех причитающихся арендных платежей арендодателю делаются следующие записи:

а) Дт 76 (субсчет "Арендные обязательства")             Кт 51 (52, 55);

б) Дт 68    Кт 18/1 — на сумму зачета уплаченного НДС.

По мере наступления срока, указанного в договоре, арендные платежи, за исключением сумм, возмещающих стоимость объектов аренды, арендатор списывает с кредита счета 97 и включает их в затраты производства в зависимости от места эксплуатации объектов следующими проводками:

Дт  20, 23, 25, 26, 29   Кт 97 .

При начислении амортизации по арендованным основным средствам в учете арендатора в зависимости от места эксплуатации объектов делаются бухгалтерские записи:

Дт 20, 23, 25, 26, 29

Кт 02 (субсчет "Амортизация арендованного имущества") — на сумму начисленной амортизации.

Одновременно для создания амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации на забалансовом счете 010 делается запись:

     Дт 010

При выкупе объекта в собственность арендатора на сумму выкупной стоимости делается проводка:

Дт 01 (субсчет "Собственные основные средства")

Кт 01 (субсчет "Арендованное имущество").

 

3.4 Налогообложение при осуществлении арендной деятельности

Порядок исчисления НДС арендодателем

   При исчислении  НДС по арендной плате необходимо  руководствоваться Законом РБ  от 19.12.1991 №1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость». Согласно этому Закону, объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товара (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров, имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

   Налоговая база  по налогу при реализации товаров, имущественных прав определяется  по договорам, в которых сумма  обязательств выражена в белорусских  рублях эквивалентно сумме в  иностранной валюте, - на момент  фактической реализации объектов  в белорусских рублях по курсу  НацБанка.

   Для плательщиков, у которых в соответствии с  учетной политикой выручка от  реализации товаров, имущественных  прав определяется по мере оплаты отгруженных товаров момент фактической реализации объектов определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя.

   Арендодатели, определяющие  выручку «по отгрузке», момент  фактической реализации определяют  по дате оказания услуг. Арендодатели, определяющие выручку «по оплате», при отсутствии фактической оплаты  момент фактической реализации  определяют на 60-й день с момента  оказания услуг.

Пример. Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях не позднее 28 числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Аренда за март была оплачена 26 февраля (курс евро на эту дату составил 3181,1 руб.).Сумма НДС будет исчислена 26 февраля от фактически полученной суммы арендной платы. В бух.учете арендодателя выручка определяется «по отгрузке».

    

Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
26.02.	Получена арендная плата	51	76	3 181 100 (1000*3181,1)
26.02.	Исчислен НДС	97	68	485 253 (3 181 100*18/118)
31.03.	Отражены доходы от сдачи имущества в аренду	76	90, 91	3 181 100
31.03.	Списана сумма НДС на расходы по реализации	90, 91	97	485 253

 

Исчисление арендодателем налога на прибыль

   Объектом обложения  налогом на прибыль признается  валовая прибыль. Валовой прибылью  в белорусских организациях признается  сумма прибыли от реализации  товаров, имущественных прав и  доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

   Налоговой базовой  налога на прибыль признается  денежное выражение валовой прибыли. В зависимости от учетной политики  организации выручка от реализации  отражается по оплате отгруженных  товаров, переданных имущественных  прав либо по отгрузке товаров, передаче имущественных прав.

   По договорам, в  которых сумма обязательств выражена  в белорусских рублях эквивалентно  иностранной валюте, выручка от  реализации принимается на дату  реализации товаров, имущественных  прав в белорусских рублях  по курсу НацБанка.

   Порядок отражения  доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

   Необходимо отметить, что в целях обложения налогом  на прибыль доходы от аренды  отражаются в составе внереализационных доходов независимо от того, является аренда для организации основным видом деятельности или нет. Следовательно, расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, учитываются в составе внереализационных расходов.

   Суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов.

   

3.5 Отражение на счетах переоценки основных средств

В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть выявлены дооценка или уценка. Результаты переоценки отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

№	Содержание	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1	На сумму дооценки стоимости в результате переоценки	01, 03	83,субсчет «Прирост стоимости  имущества по переоценке»
2	На сумму увеличения амортизации в результате переоценки	83,субсчет «Прирост стоимости  имущества по переоценке»	02

Суммы снижения стоимости, выявившейся по результатам переоценки, делаются следующие записи:

 

 

 

№ п/п	Содержание	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
	На сумму  уценки стоимости в результате переоценки	83	01
	На сумму уменьшения амортизации в результате переоценки	02	83