Анализ учета аренды

 

Основным нормативным  документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной  политики организации для целей  бухгалтерского учета ООО «МС Моторс Юг» является ПБУ 1/2008, используются также Закон о бухгалтерском учете, и иные положения по бухгалтерскому учету.

Принятая учетная политика, как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета, разработана с целью формирования в учете и отчетности максимально полной, объективной и достоверной, а также оперативной, финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особенностей ООО «МС Моторс Юг».

Структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается самой организацией. В ООО «МС Моторс Юг» используется следующий принцип ее построения:

1) общие положения;

2) организация учета на предприятии;

3) учетные документы и регистры;

4) учет отдельных операций;

5) учет основных средств;

6) порядок составления  отчетности;

7) уровень существенности;

8) авансовые платежи по налогу на прибыль

9) оформление счетов-фактур.

Учетная политика ООО  «МС Моторс Юг» состоит из двух частей: для целей бухгалтерского и налогового учета.

На выбор и обоснование учетной политики ООО «МС Моторс Юг» повлияли следующие факты:

– организационно-правовая форма организации – общество с ограниченной ответственностью;

– отраслевая принадлежность и вид деятельности – торговля;

– масштабы деятельности организации (объем выполняемых работ, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

– управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

– финансовая стратегия организации;

– материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

– степень развития информационной системы в организации;

– уровень квалификации бухгалтерских кадров.

В учетной политике ООО  «МС Моторс Юг» отражены основные способы и методы ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы начисления амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции (выполненных работ), признания прибыли от продажи товаров и другие существенные способы.

В ней также утверждены:

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями.

Организационные моменты  учетной политики ООО «МС Моторс Юг» включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.). При определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в ООО «МС Моторс Юг» учитываются особенности розничной торговли, а также применение для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик и рекомендаций.

Таким образом можно  сделать вывод о том, что на ООО «МС Моторс Юг» учетная  политика разработана и соответствует  нормам, отраженным в нормативно-правовых актах. Однако Учетной политикой  предприятия не утверждены порядок и правила документооборота, рабочий план счетов. В ООО «МС Моторс Юг» применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, используемый в «1С: Бухгалтерии».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТ УЧЕТА АРЕНДЫ В ООО «МС МОТОРС ЮГ»

1. Планирование аудиторской проверки

 

Начальным этапом  проведения аудита является планирование аудиторской  проверки. Аудитор должен планировать  свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по оценке внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций (см. Приложение 2).

Надежность  системы внутреннего контроля можно оценить как «средняя». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

Общий план аудиторской  проверки представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Общий план аудита учета  аренды в ООО «МС Моторс Юг»

Проверяемая организация                             ООО «МС Моторс Юг»

Количество человеко-часов     

Руководитель аудиторской  группы                  

Состав аудиторской  группы        

Планируемый аудиторский  риск   4,0 %

Уровень существенности     3081 тыс. руб.

 

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения
1	2
1.Изучение учетной политики  и ее соответствия требованиям  действующих нормативных документов  в части учета аренды основных средств
2. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
3.Аудит наличия договоров аренды и приемосдаточных актов
4. Аудит ведения учета арендованных основных средств
5. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства

 

После составления плана  аудиторской проверки учета аренды в ООО «МС Моторс Юг» аудиторами была разработана программа проведения аудиторской проверки учета аренды основных средств.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Программа аудиторской  проверки бухгалтерского  учета аренды

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Проверяемые первичные  документы
1.Ознакомительный этап		Устав, Учетная политика
2. Аудит аренды основных средств
2.1. Проверка заключения договоров  аренды.		Договора.
2.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств		Инвентарные карточки, забалансовые счета, ф. № 2, ж-о № 15
2.3. Проверка соответствия законодательству  учета финансовой аренды.		Договора, инвентарные карточки, счет 01, 03, забалансовые счета, ж-о № 15
3. Заключительный этап

 

Выводы аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления  аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Рассчитаем уровень существенности  и аудиторского риска по аудиту аренды основных средств в ООО «МС Моторс Юг». Расчет уровня существенности представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, %   (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.   (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	12813	5	640,65
Выручка от продажи	426945	2	8538,90
Капитал и резервы	5831,50	10	583,15
Сумма активов	23922,5	2	478,45
Произведенные расходы	400987	2	8019,74

 

Среднеарифметическое графы 4:

(640,65 + 8538,90 + 583,15 + 478,45 + 8019,74) / 5= 3652,178 тыс. руб.

Соответственно уровень существенности равен 3652,178 тыс. руб.

Однако рассмотрим отличие полученного  значения уровня существенности от наибольшего  и наименьшего показателя в графе 4 табл. 3.3.

Отклонение от наименьшего значения: (3652,178 - 478,45) / 3652,78 * 100 = 87%.

Отклонение от наибольшего значения: (8538,90 - 3652,178) / 3652,178 * 100 = 134%.

Так как отклонения от наименьшего  и наибольшего значений высоки, отбрасываем  их при расчете среднеарифметического  значения.

(640,65 + 583,15 +  8019,74) / 3= 3081,18 тыс. руб.

В качестве значения уровня существенности принимается 3081 тыс. руб.

Аудиторский риск равен 4%.

 

2. Аудиторская проверка учета аренды основных средств

 

Бухгалтерский учет основных средств ООО «МС Моторс Юг» осуществляет в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и ПБУ 6/01 с последующими изменениями и дополнениями в редакции, действующей на момент осуществления обществом финансово-хозяйственных операций.

К основным средствам  в бухгалтерском учете относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.

Основные средства - это  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие, начиная  с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «МС Моторс Юг» единовременно выполняются следующие условия:

а) основные средства используются при оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Фирма ООО «МС Моторс Юг» имеет и использует основные средства для оказания услуг населению. Для начала проанализируем структуру основных средств предприятия. Данные по структуре основных средств приведены в таблице 3.4.

По данным таблицы 3.4 видно, что в 2009 г. на ООО «МС Моторс Юг» стоимость всех основных средств составила 361,7 тыс. руб. На предприятии 100% всех основных средств занимают производственные основные средства, а именно производственный инвентарь. В 2010г. на ООО «МС Моторс Юг» стоимость всех основных средств составила 1649,4 тыс. руб. На предприятии 100% всех основных средств занимают производственные основные средства, а именно производственный инвентарь. В 2011г. на ООО «МС Моторс Юг» стоимость всех основных средств составила 2375,6 тыс. руб. На предприятии 100% всех основных средств занимают производственные основные средства, а именно производственный инвентарь – 86,8% и производственное оборудование – 13,2%.

Таблица 3.4

Структура основных средств  ООО «МС Моторс Юг» в 2009- 2011 гг.

Наименование группы основных средств		2009 год				2010 год				2011 год				Изменении я (+,-)
		Стоимость, тыс. руб.		Удельный вес, в %		Стоимость, тыс. руб.		Удельный вес, в %		Стоимость, тыс. руб.		Удельный вес, в %		2010 к 2009		2011 к 2010
Производственные основные средства: Здания  Сооружения Передаточные устройства Транспортные средства Производственный инвентарь Производственное оборудование Прочие основные средства Итого производственных основных средств		- -   -   -     361,7 -   - -   -   361,7		100               100		1649,4               1649,4		100               100		2062,1       313,5       2375,6		86,8       13,2       100		+1287,7             +1287,7		+412,7     +313,5     +726,2
Непроизводственные основные средства	-		-		-		-		-		-		-		-
Итого основных средств	361,7		100		1649,4		100		2375,6		100		+1287,7		+726,2