Анализ учета аренды

Аудитор должен удостовериться, что  арендодатель принимает объекты  основных средств в налоговом  учете так же, как и в бухгалтерском  учете, по рыночным ценам (п. 5 ПБУ 6/01), но не ниже их остаточной стоимости. Арендодателю необходимо исчислить налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества, арендатору - исчислить НДС с рыночной стоимости объекта на основании представленной аудитору документальной информации, например акта оценки независимого оценщика.

Аудитору следует уделить особое внимание сбору информации об аффилированных лицах клиента, так как этот аспект деятельности проверяемой организации  представляет повышенный интерес. Такая  обязанность возлагается на аудитора ПСАД N 9 «Аффилированные лица». Практика аудиторских проверок показывает, что во многих случаях организация, основным видом деятельности которой является предоставление имущества по договорам аренды, входит в группу взаимосвязанных компаний. Создание такой организации (или нескольких организаций) в составе группы порой преследует цель вывести активы из-под налогообложения, а также минимизировать риски потери имущества при возникновении судебных исков. Организация, на балансе которой отражается такое имущество, переводится на упрощенную систему налогообложения, не проводит сомнительных с точки зрения налоговых органов операций, имеет номинального директора, начисляет и платит налоги с фонда оплаты труда. Таким образом, создается отдельное юридическое лицо, формально не связанное с прочими организациями группы, однако фактически функционирующее только для предоставления активов данным организациям посредством заключения договоров аренды.

Из содержания ПСАД № 9 можно выделить следующие признаки взаимоотношений с аффилированными лицами применительно к арендным операциям:

- наличие нетипичных операций, например чрезмерно низкая или  слишком высокая арендная плата  (по сравнению со сложившимися  ценами аренды помещений на  рынке недвижимости конкретного города или региона Российской Федерации), предусмотренная условиями договора, отсутствие взимания финансовых санкций за несоблюдение условий договоров и т.п.;

- арендные операции, не обоснованные  с точки зрения экономической  целесообразности и логики ведения бизнеса, в частности заключение договора аренды складских помещений, если у организации отсутствуют запасы товарно-материальных ценностей и не предвидится их появление в будущем;

- операции, форма которых не  соответствует их содержанию (например, крупная арендная сделка, предусматривающая значительные для данной организации суммы арендной платы, оформляется формально составленным договором, не обеспечивающим защиту интересов пострадавшей стороны при нарушении условий договора);

- неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление аренды, например безвозмездное пользование складскими или офисными помещениями, находящимися в собственности другой организации.

Таким образом, аудит  арендных (лизинговых) операций на соответствие требованиям МСФО и РСБУ основывается на следующих основных процедурах:

- юридическая экспертиза  договоров аренды (лизинга) с определением  влияния их положений на ведение  учета;

- проверка полноты,  оценки стоимости и документального  оформления принятия к учету объектов аренды (лизинга);

- проверка учета арендных (лизинговых) платежей;

- проверка сумм амортизации,  начисленных по объектам аренды (лизинга);

- проверка обоснованности  включения арендных (лизинговых) платежей  в состав расходов, принимаемых  в целях налогообложения прибыли;

- изучение регистров  налогового учета;

- изучение информации  об аффилированных лицах клиента  применительно к арендным операциям.

В заключение отметим, что  последовательность процедур аудита зависит  от особенностей проверяемой организации (клиента), работы конкретной аудиторской фирмы, каждого члена аудиторской группы или индивидуального аудитора, а также от требований российских и международных стандартов аудиторской деятельности.⁴

Проведем аудиторскую  проверку учета аренды основных средств в ООО «МС Моторс Юг».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МС МОТОРС ЮГ»

1. Экономическая характеристика ООО «МС Моторс Юг»

 

Общество с ограниченной ответственностью «МС Моторс Юг»  было создано и внесено в единый государственный реестр юридических лиц 11 августа 2008 года, ОГРН 1080268002572, ИНН 0268048912.

Полное наименование предприятия на русском языке  – Общество с ограниченной ответственностью «МС Моторс Юг». Сокращенное наименование предприятия на русском языке  – ООО «МС Моторс Юг».

Место нахождения предприятия: 453116, Россия, Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. Элеваторная, д. 39.

ООО «МС Моторс Юг»  – один из лидеров по продаже автомобилей марки «SKODA» в Республике Башкортостан и в целом по  России.

Компания МС Моторс Юг, занимается маркой ŠKODA с 2009 года. В 2010 году было подписано дилерское соглашение с представительством ŠKODA AUTO в России.

Учредителем исследуемого предприятия является ООО «Олмарк-Авто» (г. Уфа).

Размер уставного  капитала по состоянию на 01.01.2013 г. составляет 10000 руб.

Среднесписочная численность персонала на ООО  «МС Моторс Юг» составляет 41 человек  по состоянию на 01.01.2013 года.

Общая площадь  участка на предприятии составляет 5570 кв.м. Из них: шоу-рум – 360 кв. м., сервисная  зона – 912 кв.м., склад – 144 кв.м., склад гарантийных запчастей – 20 кв.м., зона выдачи автомобилей – 45 кв.м., зона отдыха клиентов – 21 кв.м., площадь помещений 1761 кв.м., площадь застройки 1800 кв.м.

В компании МС Моторс Юг представлен весь модельный ряд  автомобилей ŠKODA, станция технического обслуживания, где выполняются все виды работ, любой сложности, по ремонту и обслуживанию автомобильного парка ŠKODA, в наличии большой выбор оригинальных запчастей и аксессуаров.

ООО «МС Моторс Юг»  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно устава ООО «МС Моторс Юг» было создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива предприятия. Виды деятельности, требующие специального разрешения или подлежащие лицензированию, осуществляются после получения специального разрешения или лицензии.

Основными видами деятельности ООО «МС Моторс Юг» являются торговля автотранспортными средствами; производство общестроительных работ; техническое  обслуживание и ремонт автотранспортных средств; торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; прочая оптовая торговля; прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах; деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта; деятельность автомобильного грузового транспорта; транспортная обработка грузов; хранение и складирование; прочая вспомогательная деятельность сухопутного транспорта; сдача внаем собственного недвижимого имущества; аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

Предприятие вправе осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Организационно-правовая форма предприятия: общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная.

Имущество предприятия формируется за счет уставного капитала, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности, денежных средств и имущества, полученных из законных источников, кредитов и ссуд банков.

Источники формирования имущества ООО «МС Моторс Юг»  представлены на рисунке 2.1.

Имущество ООО «МС  Моторс Юг» составляют основные средства и оборотные активы (запасы, в  том числе сырье, материалы и  другие аналогичные ценности и товары для перепродажи, денежные средства и дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Рис. 2.1. Источники формирования имущества ООО «МС Моторс Юг»

Структура имущества  ООО «МС Моторс Юг» представлена на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Структура имущества ООО «МС Моторс Юг»

Финансовые ресурсы  предприятия, направляемые на его развитие, формируются за счет амортизационных  отчислений; прибыли, получаемой от всех видов хозяйственной и финансовой деятельности; долгосрочного кредита банка и других кредиторов (кроме облигационных займов); других законных источников (например, добровольных безвозмездных взносов предприятий, организаций, граждан).

 

2.2. Организационная структура  управления 

ООО «МС Моторс Юг»

 

Организационная структура  ООО «МС Моторс Юг» на сегодняшний  день выглядит следующим образом: бухгалтерская служба (главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по зарплате и налогам, бухгалтеры-кассиры – две единицы), отдел продаж (руководитель отдела продаж, диспонент-логист, продавцы-консультанты, менеджер по корпоративным продажам), служба CSS (специалист по работе с клиентами), сервисная служба (руководитель сервисной службы, руководитель отдела запчастей, инженер по гарантии, механики, электрики, мойщики), административно-хозяйственная часть (см. рис. 2.3).

Рис. 2.3. Организационная структура ООО «МС Моторс Юг»

Служба СSS (клиентская служба) выполняет комплекс задач для обеспечения:

– качества предоставляемых  дилерским предприятием услуг на уровне единых стандартов марки SKODA;

– поддержки и развития клиентской базы дилерского предприятия.

         В настоящий момент клиентская служба ООО «МС Моторс Юг» состоит из двух Менеджеров по работе с клиентами, которые подчиняются непосредственно  директору.

Единоличным исполнительным органом является директор, который:

– рассматривает текущие и перспективные планы работ;

– обеспечивает выполнение планов деятельности предприятия;

– организует бухгалтерский учет и отчетность;

– утверждает штатное расписание предприятия;

– принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью предприятия.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется Бухгалтерской  службой Общества с ограниченной ответственностью «МС Моторс Юг» на обособленном балансе.

Организационная форма  бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.4.

Рис. 2.4. Организационная структура бухгалтерской

службы ООО «МС Моторс Юг»

На главного бухгалтера ООО «МС Моторс Юг» согласно должностной инструкции возложены следующие функции:

– осуществляет организацию  бухгалтерского учета хозяйственно – финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности предприятия;

– формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском  учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения  его финансовой устойчивости;

– возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов;

– обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета  и отчетности на предприятии и  в его подразделениях;

– руководит работниками  бухгалтерии;

– и др.

На бухгалтера возлагаются следующие функции: ведение бухгалтерского учета и отчетности; произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов – в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения; расчеты всех видов выплат работникам предприятия.

Отдел продаж осуществляет закупку и реализацию автомобилей.

Структура отдела продаж: руководитель отдела продаж – организует работу отдела, принимает ответственные  решения; диспонент-логист – осуществляет заказ автомобилей, следит за ассортиментом, контролирует загрузку-разгрузку склада; продавцы-консультанты – реализуют автомобили физическим лицам; менеджер по корпоративным клиентам – реализует автомобили юридическим лицам.

 

3. . Анализ учетной политики предприятия