Анализ прямых материальных и трудовых затрат

В то же время, несмотря на периодичность  и постоянство, управление затратами  должно быть гибким и соответствовать изменениям в деятельности предприятия. Эти две характеристики содержательно различны, но тем не менее тесно связаны друг с другом. Деятельность предприятия, цели, внутренняя организация и процедуры не остаются постоянными, они изменяются в соответствии с изменениями внешней среды. В этих условиях необходимость интегрированности управления затратами требует, чтобы оно соответствовало произошедшим изменениям.

Форма этого соответствия может  быть разной: могут измениться цели управления затратами для конкретного  предприятия, место управления затратами  в общей системе управления предприятием, методы управления, организация и  распределение полномочий в управлении затратами. Если цели управления затратами являются стратегическими приоритетами в деятельности предприятия, то именно управление затратами будет формировать цели для других объектов управления. Но гораздо чаще управление затратами осуществляется в рамках одной из функциональных сфер управления предприятием в целом, и тогда оно должно быть ориентировано или, по крайней мере, учитывать поставленные цели в развитии предприятия в целом и в отдельных функциональных сферах управления.

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, влияющие на величину зарплаты и поиск  резерва экономии средств по данной статье затрат. ¹³

Общая величина прямой заработной платы  определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные  изделия. Уровень затрат на отдельные  изделия определяется трудоемкостью  продукции и среднечасовой заработной платой.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников»  – по анализу фонда зарплаты.

Для анализа зарплаты в составе  себестоимости отдельных изделий  применяются калькуляции.

Анализ осуществляется в такой  последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее  изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние  факторов: увеличение объема выпуска  продукции, изменение структуры  производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок.

Затем выявляются причины изменения  величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ  разряду рабочих; изменение организации  труда, уровня применяемой техники, технологии.

Анализ зарплаты в себестоимости  отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (V_вп), от удельной трудоемкости (Те), среднечасовой зарплаты (З_пл.ч):

З_пл.iч = V_впi * Те_i * З_пл.iч          (1)

Расчет количественного влияния  факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается  оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции.

Себестоимость отдельного изделия  зависит от удельной трудоемкости и  уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного  влияния факторов используется способ абсолютных разниц.

Анализ осуществляется в такой  последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа). Определяем количественное влияние факторов:

– абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой  зарплаты  за счет изменения трудоемкости;

– абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножаем на фактический уровень  трудоемкости продукции  за счет изменения  среднечасовой оплаты труда.

По результатам проведенных  расчетов делают выводы и предложения.

 

 

Глава 3 Анализ трудовых затрат на примере ООО «Башкирский спиртоводочный комбинат»

3.1.Краткая характеристика предприятия

 

В октябре 2004 года открыт новый завод по производству крепких спиртных напитков  ООО «Башкирский спиртоводочный комбинат». Предприятие занимает площадь более 5 Гектар и располагает уникальными инфраструктурой и технологической базой. Производственные подразделения спроектированы в соответствии с самыми современными стандартами и оснащены новейшим оборудованием ведущих мировых производителей. В декабре этого же года комбинат приступил к выпуску новых видов водки «Башспирт».

Современный центр алкогольного производства позволяет коллективу ООО «Башкирский спиртоводочный комбинат» выпускать продукцию высочайшего качества и с оптимизмом смотреть в будущее. Новая продукция ООО «Башкирский спиртоводочный комбинат» становится достойным продолжением более чем 100-летних Башкирских традиций производства алкогольных напитков.

ООО «Башкирский спиртоводочный комбинат»  один из крупнейших производителей алкогольной  продукции в Республике.

По производственным параметрам комбинат входит в число лучших предприятий  своей отрасли.

В составе комбината  головное предприятие  в г. Уфа и спиртзаводы по всей области, что обеспечивает полный замкнутый цикл изготовления продукции.

Выпускает высококачественные алкогольные  и безалкогольные напитки на новейшем оборудовании с использованием передовых  технологий. Благодаря тщательному  подбору сырья, автоматизированной системе контроля всей технологической цепочки производства и слаженной работе высококвалифицированных специалистов, наша продукция завоевывает высокие оценки экспертов и признание широкого круга потребителей.

 

3.2.Анализ прямых трудовых затрат на ООО «Башкирский спиртоводочный комбинат»

 

Организация заработной платы рабочих  на спиртоводочном заводе основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации  заработной платы и оценке качества труда. Более высоко оплачивается труд рабочих, занятых на тяжелых и  горячих работах, а также работах  с особо вредными условиями труда. Основными формами оплаты труда  на предприятии являются сдельная и  повременная.

Размеры премий, вознаграждений и  других выплат стимулирующего характера  установлены предприятием самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе предприятия.

В рамках данного вопроса будет  рассмотрена методика анализа прямых трудовых затрат на 1  Декалитр продукции.¹⁴

В калькуляции себестоимости цемента  прямая заработная плата производственных рабочих представлена двумя статьями: основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная.

В статью «основная заработная плата  производственных рабочих» на предприятии  включают оплату за отработанное время  по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, доплаты за работу в  ночное время и не освобожденным  бригадирам за руководство бригадой, а также квалифицированным рабочим  за обучение учеников. В основную заработную плату, кроме того, включаются доплаты  за отклонения от установленных технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции в основном производстве – производственном цехе, цехе фильтрации и розлива.

В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации  за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при  сокращении штатов и т.п.¹⁵

 Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 2, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 декалитр продукции (табл. 2).

 Таблица 2 Прямые трудовые затраты на 1 декалитр продукции.

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение (+/-)
				В сумме	В % к итогу
1.   2.	Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	4,5   0,5	3,6   0,3	-0,9   -0,2	18   4
	Итого прямых трудовых затрат	5,0	3,9	1,1	22

 

По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 декалитр продукции составляют: по плану – 5,0 руб., фактически – 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных  в плане на 1,1 руб. или на 22%, в  том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем  проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:

• изменения удельной трудоемкости продукции;
• изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

ЗП^осн = УТ × ОТ^ч ,        (2)

где

ЗП^осн – основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ – удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТ^ч – уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения  размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы  рабочих способом абсолютных отклонений:

∆ЗП^осн = ∆ЗП^осн_(ут) + ∆ЗП^осн_(отч)

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ЗП^осн_(ут) = (УТ_ф – УТ_пл) × ОТ^ч_пл

Влияние изменения уровня среднечасовой  оплаты труда:

∆ЗП^осн_(отч) = (ОТ^ч_ф – ОТ^ч_пл) × УТ_ф

Расчет влияния факторов на изменение  основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 3

 

Таблица 3 Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 декалитр продукции.

№п/п	Наименование цеха	Удельная трудоемкость, чел-час		Среднечасовая оплата труда, руб.		Основная заработная плата, руб.		Отклонением от плана
								Всего	За счет
		План	факт	План	факт	План	факт		УТ	ОТЧ
1. 2. 3.	Производство Фильтрация Розлив	0,16 0,28 0,2	0,13 0,21 0,16	6,8 7,3 6,9	7,0 7,5 7,1	1,1 2,0 1,4	0,9 1,6 1,1	-0,2 -0,4 -0,3	-0,2 -0,5 -0,3	+0,03 +0,04 +0,03
	Итого:	0,64	0,5	7,0	7,2	4,5	3,6	-0,9	-1,0	+0,10

 

Данные таблицы 3 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 × 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления продукции в основных цехах виноводочного завода на 0,14 часа (0,5 × 0,64) или на 22% (0,14/0,64 × 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.