Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели.⁴

В статью «сырье и материалы» на анализируемом  предприятии включаются затраты  на сырье собственной добычи и  покупное, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

К основным сырью и материалам на масложиркомбинате относятся: семян подсолнечника, сырье приобретаются со стороны.

Затраты на покупные сырье и материалы  состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия. Себестоимость  сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров.

В статью «топливо на технологические  цели» включаются затраты на топливо  используемое непосредственно в  технологическом процессе.

В статью «энергия на технологические  цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую», и используемую непосредственно в технологическом  процессе. В стоимость покупной энергии  включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные  с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.

Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны масла зависит  от влияния двух факторов первого  порядка:

• изменения нормы расхода материалов (N);
• изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц).

Расчет влияния факторов на изменение  суммы материальных затрат производится по модели:

МЗ = N × Ц.

Рассчитать влияние рассмотренных  факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных  разниц:

∆МЗ = ∆МЗ(N) + ∆МЗ(ц);

∆МЗ(N) = (N1 – N0) × Ц0;

∆МЗ(ц) = N1 × (Ц1 – Ц0).

 

 

1.2. Задачи учета материальных затрат.

 

Основными задачами учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
• систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

- окупаемость производственных  и технологических программ, рентабельность  ассортимента выпускаемой продукции,  эффективность капитальных вложений  в основные фонды и производственные  запасы и т.п.⁵

А учет материально – производственных запасов преследует задачи:

• контроль за сохранностью;
• полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;
• обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;
• предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;
• контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;
• выявление неиспользуемых материальных ценностей;
• контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;
• четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей  учета производственных запасов  является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что  учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

 

1.3.Совершенствование учета материальных затрат и

эффективного управления ими.

 

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной  необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием".

 

Но рассмотрим по порядку следующие системы учета затрат:

1.абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2.система ABC (Activity – Boscol – Costing);

3.директ-костинг (Direct – Costing – Sistem).

 

1. Абзорпшен-костинг (absorption costing);

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.⁶

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим  образом:

Выручка

Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы).

Валовая прибыль или валовая маржа

Вычитается коммерческие и административные расходы.

Чистая  прибыль

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1.

 

Таблица 1.Сравнение вариантов  абзорпшен-костинга (absorption costing)

Статьи затрат	Фактический	Нормальный	Стандарт абзорпшен
	Абзорпшен-костинг	абзорпшен-костинг	Костинг (standart
	(normal absorption	(normal absorption	Absorption costing)
	Costing)	costing)
Основные	Фактическое	Фактическое	Расходы по норме *
материалы	Потребление	потребление	фактический выпуск
	*	*	*
	фактическая цена	фактическая цена	нормативная цена
Заработная	Фактически	Фактически	Расход по норме *
плата	затрачено	затрачено	фактический выпуск
	*	*	*
	факт. расценка	факт. расценка	норм. расценка
Переменные об-	Фактическое	Фактическое	Расход по норме *
щепроизводствен-	потребление	потребление	фактический выпуск
ные расходы (ОПР)	*	*	*
	Факт. Коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)
Постоянные ОПР	Фактическое	Фактическое	Расход по норме *
	потребление	потребление	фактический выпуск
	*	*	*
	Факт. Коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)

 

При варианте абзорпшен-стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

 

2. Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода такова:

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Кортко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

• определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);
• определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;
• создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
• перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.⁷

Метод калькуляции себестоимости  по операциям обычно анализируется  с точки зрения управленческого  учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых  на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные  расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

1. Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.
2. Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.
3. Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.
4. Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.⁸

Затраты по отдельным операциям  и количество объектов распределения  затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения  затрат, которые могут служить  в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в практику работы, на наш взгляд обеспечило бы достоверное  исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысит  объективность оценки рентабельности продукции.

3. Система "директ-костинг".

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой  точной считается калькуляция, в  которую включены только затраты, непосредственно  связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после  многочисленных расчетов и распределений  включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования  методики принятие управленческих решений  был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия  представляет собой разницу между  полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются  общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый  учет сумм покрытия).