Анализ прямых материальных и трудовых затрат

  выручка от реализации

-

  переменные производственные затраты 

(распределены по носителям затрат)

-

  переменные управленческие и  сбытовые затраты

(распределены по носителям затрат)

=

  маржинальный доход по носителям  затрат

-

  постоянные затраты

=

  нетто-результат за отчетный период (прибыль).

Блок постоянных расходов может  подразделяться на ряд сегментов: место  возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного  вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

Доходы.

Переменные индивидуальные затраты

Результат-брутто 1

Постоянные затраты, относимые  на конкретные виды готовой продукции.

Результат-брутто 2

Постоянные затраты группы изделий.

Результат-брутто 3

Постоянные затраты по местам возникновения.

Результат-брутто 4

Постоянные затраты центров  ответственности.

Результат-брутто 5.

Постоянные затраты предприятия  как единого комплекса.

Результат отчетного периода.

Многоступенчатый учет маржинального  дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с  производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.

Важным  достоинством системы директ-костинг  является возможность детального и  качественного изучения зависимости  между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью. ⁹

Точка критического объема производства (точка безубыточности) показывает тот объем производства, при котором  величина выручки от реализации продукции  равна ее полной себестоимости. Данная зависимость и возможность ее изучения позволяют выявить изделие  с большей рентабельностью, обеспечивают получение информации, позволяющей  быстро переориентировать производство в ответ на изменение условий  рынка.

Если выручку представить как  произведение цены продаж единицы изделия (P) и количества проданных единиц (Q), а затраты пересчитать на единицу  изделия, то получим уравнение.

P * q = Z c + Z v * q + П;

П – прибыль

При условии, что выручка равна  полной себестоимости, уравнение примет вид:

P * q = Z c + Z v *q;

Это уравнение является основным для  получения необходимых оценок.

В условиях рыночной экономики директ-костинг  дает информацию о возможности использования  в конкурентной борьбе демпинга- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены.

Этот прием применяется в  периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Таким образом, благодаря "директ-костингу" расширяются аналитические возможности  учета, причем наблюдается процесс  тесной интеграции учета и анализа.

Организация производственного учета  по системе "директ-костинг" связана  с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много.
2. "Директ-костинг" не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение условнопостоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Для решения первой проблемы можно  использовать, например, метод корреляции или метод наименьших квадратов.

При использовании метода корреляции берутся данные о выпуске продукции  и о затратах за исследуемый период. Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем  визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекается с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат .

Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно  определить состав общих затрат и  содержание в них постоянной и  переменной составляющих.

Рассчитывают коэффициенты а и  а0 в управлении прямой

y = а0 + а * x; таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.

а0 – показывает величину постоянных затрат, а коэффициент а – долго переменных затрат в расчете на единицу продукции.

Вторая проблема также может  быть решена путем периодического расчета  полной себестоимости внесистемно (в зависимости от целей управления).

Таким образом, данная система позволяет  анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять  величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики.

 

Глава 2.Теоретические основы трудовых затрат

2.1.Понятия трудовых затрат

 

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется  с понятием «расходы». Однако более  внимательное изучение этих категорий  свидетельствует об их серьезном  различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  расходы включают в себя убытки и  затраты, которые возникают в  ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму  оттока или уменьшения актива. Расходы  признаются в отчете о прибылях и  убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами  и поступлениями по определенным статьям дохода. Рассмотрим понятие  трудовых затрат.¹⁰

Трудовые затраты - затраты на оплату труда людей, привлеченных к исполнению проекта, кроме конструкторов, поставщиков. Они относятся к прямым затратам. Затраты в денежной форме исчисляются  умножением кол-ва человеко-часов на стоимость одного человеко-часа по каждому виду трудового ресурса.

  Оплата труда – заработок,  рассчитанный в денежном выражении,  который по трудовому договору  собственник или уполномоченный  им орган выплачивает за выполненную  работу или предоставленные услуги. Основными задачами  оплаты труда и заработной платы на предприятиях всех форм собственности являются: правильное определение затрат рабочего времени и учет труда, начисление зарплаты каждому работнику в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, выявление фактических объемов фонда зарплаты и осуществление контроля его составных частей, учет каждой суммы начисленной зарплаты работникам предприятия как составной части расходов предприятия с хозяйственными процессами в соответствии с местом и объектом применения труда, обеспечение контроля правильности использования фонда зарплаты в каждом подразделении предприятия, отражение всех затрат по зарплате на счетах бухучета. В настоящее время в хозяйственной практике предприятия применяются две формы оплаты труда: сдельная, повременная. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на: прямая сдельная – за каждую выработанную единицу продукции по неизменной оценке, сдельно-премиальная – рабочий кроме основного заработка получает премии за перевыполнение норм выработки, косвенно-сдельная–оплата труда работникам в процентах к выработке остальных, аккордная – предполагает определение совокупного заработка за выполнение определенной стадии работы. Повременная форма оплаты труда делится на: простая повременная – производится по часовым тарифным ставкам, месячным должностным окладам за фактически отработанное время. Общая сумма зарплаты определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов, повременно-премиальная – кроме основной зарплаты работник получает премии (за определенные показатели). ¹¹

Расходы по оплате труда  подразделяются на: фонд основной зарплаты, фонд дополнительной зарплаты, прочие поощрительные и компенсационные  выплаты. В фонд основной зарплаты входит: зарплата, начисленная за выполненную  работу в соответствии с установленными нормами труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам, дополнительными  окладам и т.д. В фонд дополнительной зарплаты входит: надбавки и доплаты (за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания или увеличение объема работ, за работу в сверхурочное время, за работу в выходные, праздничные, нерабочие дни, за работу в ночное время, за работу в тяжелых и вредных условиях, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника); дополнительная зарплата (премии работникам, руководителям, специалистам и прочим служащим за производственные результаты); вознаграждение за выслугу лет и стаж работы; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия. К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся: вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, не предусмотренные законодательством и сверх размеров, установленных действующим законодательством, за открытия изобретение, рационализаторские предложения.

К затратам на оплату труда относятся  как брутто-зарплата и брутто-оклады, выплачиваемые непосредственно  работникам наемного труда, так и  затраты на социальную сферу, которые  несет предприятие (например, дополнительные расходы по зарплате, такие как  отчисления на социальное страхование).

Затраты при использовании трудовых ресурсов можно разделить следующим  образом.

1. Прямые затраты на оплату  труда (зарплата производственных  рабочих). Трудовая деятельность  в данном случае направлена  непосредственно на изделие (носитель  затрат), например, рабочие на конвейере  или за станком.

2. Накладные затраты на оплату  труда (заработная плата работников, непосредственно не участвующих  в производственном процессе). Данная  трудовая деятельность является  в производственном процессе  вспомогательной (например, труд  складских рабочих, водителей  внутризаводского транспорта, уборщиков  производственных помещений).

3. Оклады служащих. Трудовая деятельность  служащих, получающих оклады, направлена  на руководство и управление  производственным процессом, например, заведующий складом, бухгалтер,  руководитель предприятия.

4. Надбавки к зарплате. Они выплачиваются  за особые результаты, например, вознаграждение за выслугу лет.

2.2.Анализ прямых трудовых затрат

 

Для любого предприятия управление затратами представляет важную сферу  управления, поскольку затраты существенным образом влияют на финансовый результат  деятельности предприятия и, следовательно, формируют ресурсы для его  дальнейшего развития. Они также  оказывают влияние на конкурентоспособность  продукции и предприятия в  целом. Управление затратами должно быть интегрировано в общую систему  управления предприятием. Затраты —  это только один (хотя, безусловно, важный) объект управления. Управление затратами  не является самоцелью, а лишь обеспечивает достижение поставленных целей в  системе управления предприятием в  целом.

Прежде всего, затраты в процессе работы предприятия будут возникать  независимо от того, будут ли они  выделяться в качестве самостоятельного объекта управления или нет. Это  очевидно, так как затраты, характеризуя трансформацию ресурсов и денежные платежи, неизбежно возникают в  ходе нормальной деятельности предприятия. Отсюда следует такая особенность  затрат, как независимость их возникновения от наличия формального управления ими.¹²

Поскольку затраты присутствуют как  в момент поступления ресурсов на предприятие, так и в момент их трансформации, то часть из них является безвозвратной. Это значит, что в отличие от многих других объектов управления, после того как конкретные затраты перешли в категорию безвозвратных, управление ими становится бессмысленным и сводится к констатации факта с последующим ретроспективным анализом и контролем. Эта особенность затрат как объекта управления обусловливает тот факт, что управление затратами должно иметь преимущественно превентивный характер, то есть решения о затратах должны приниматься до того, как эти затраты возникнут.

Затраты как объект управления обладают двумя противоположными, но одновременно дополняющими свойствами: они, с одной  стороны, конечны, а с другой — цикличны. Конечность затрат применительно к конкретному ресурсу означает, что после его использования затраты становятся исчерпанными и больше в деятельности предприятия не возникают. Одновременно с этим большинство затрат в деятельности предприятия цикличны по своей сути, то есть для каждого конкретного ресурса время возникновения затрат будет различным, но сущность и целенаправленность затрат остаются неизменными. Эта особенность затрат позволяет использовать экстраполяцию в управлении затратами и обоснованно утверждать, что хотя величина затрат на будущее и является относительно неизвестной, но их сущность и факторы, которые на них влияют применительно к конкретному предприятию, остаются неизменными. Это дает возможность детально планировать затраты и превентивно управлять ими.