Анализ и аудит собствеенного капитала организации

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия  могут и должны самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а  также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Финансовую основу предприятия  представляет сформированный им собственный  капитал. Актуальность темы обусловлена  тем, что анализ и  аудит собственного капитала позволяют обеспечить эффективное  использование ресурсов, а также  помогают грамотно сформировать собственные  финансовые ресурсы, обеспечивающие предстоящее  развитие предприятия. При управлении собственным капиталом предприятия необходимо вести постоянный анализ проделанной работы, на основе анализа собственного капитала определяется уровень эффективности использования собственного капитала предприятия.

В настоящее время, в условиях существования  различных форм собственности в  России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства собственного капитала. Возможности становления  предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут  быть реализованы лишь только в том  случае, если собственник разумно  управляет капиталом, вложенным  в предприятие.

Собственный капитал – это визитная карточка предприятия. По величине собственного капитала можно судить о солидности предприятия, масштабе его деятельности. Банки при предоставлении ссуд коммерческим организациям обращают внимание, прежде всего на величину их собственного капитала. Только собственный капитал обеспечен имуществом, свободным от долговых обязательств.

Капитал является экономическим ресурсом необходимым для осуществления финансово- хозяйственной деятельности предприятия. 

Собственный капитал представляет собой финансовые средства предприятия, которые принадлежат ему на правах собственности и используются для формирования определенной части его активов. Он включает в себя уставный, добавочный, резервный капиталы, а также нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Предметом исследования послужили  теоритические и методологические аспекты аудита собственного капитала.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЛебГОК-Транспорт», которое занимается грузопассажирскими перевозками для обеспечения нормального функционирования и развития, как самого Лебединского горно-обогатительного комбината, так и Белгородской области в целом.

Цель курсовой работы  – разработка плана и программы аудита собственного капитала Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- проведен обзор литературных  источников;

- рассмотрены основные понятия,  структура и величина собственных  источников;

- определена информационная база  для финансового анализа;

- изучена система показателей,  характеризующих состояние собственных  источников предприятия;

- рассмотрена характеристика предприятия  ООО «ЛебГОК-Транспорт»;

- произведен экономический анализ  собственных источников комбината;

- выявлена эффективность использования собственного капитала предприятия ООО «ЛебГОК-Транспорт».

- предложены аудиторские процедуры  для включения в  план и  программу аудиторской проверки  учета собственного капитала.

При написании курсовой работы были использованы монографический и статистико-экономический методы научных исследований.

Информационной  базой для анализа послужили  ГК РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», труды таких экономистов, как: Ивашкевич В. Б, Рогуленко, Т. М., Савицкой Г.В. и других, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ООО «ЛебГОК-Транспорт» за 2011г. и 2012г.

Данная  курсовая работа выполнена в объеме 34 страниц машинописного текста, включая: введение, 2 главы, заключение, список использованных источников, приложения.

 

Глава 1. Теоретические основы анализа  собственного капитала

 

1. Экономическая сущность собственного капитала

 

Капитал является одним из важнейших факторов производства, наряду с природными и трудовыми ресурсами. В общем  виде капитал понимается как стоимость, авансируемая в деятельность предприятия  с целью получения прибыли.

На сегодняшний  день термин «капитал» в экономической литературе не имеет единого определения. С одной стороны, его определяют как сумму акционерного капитала, эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли. В таком случае величина капитала рассчитывается как разность между стоимостью активов фирмы и ее кредиторской задолженностью¹. Этому определению близка и такая трактовка капитала, согласно которой капитал определяется как совокупность средств из всех источников, используемая для финансирования активов и операций предприятия. С другой стороны, под капиталом понимается совокупность всех долгосрочных источников средств предприятия[19].

Кроме того, термин «капитал» используется для характеристики активов предприятия, при этом они разделяются их на основной (долгосрочные активы, включая незавершенное строительство) и оборотный (оборотные средства предприятия) капитал[15].

Также встречается  определение капитала предприятия  как общей стоимости средств  в денежной, материальной и нематериальной формах, которые инвестированы в  формирование его активов.

В западной литературе под капиталом понимается совокупность всех источников средств, которые используются для финансирования активов и операций, в составе  которых выделяются краткосрочная  и долгосрочная задолженность, привилегированные и обыкновенные акции (пассив баланса). В целях настоящей курсовой работы остановимся на данном определении.

Капитал предприятия можно классифицировать по нескольким признакам[7], в целях раскрытия выбранного определения понятия «капитал», остановимся на классификации по признаку «титул собственности». Согласно данной классификации капитал подразделяется на два вида: собственный и заемный; такое разделение капитала в системе источников его привлечения носит определяющий характер[10].

Собственный капитал характеризует общую  стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования некоторой части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного собственного капитала, является чистыми активами. Заемный капитал представляет собой денежные средства, либо другие имущественные ценности, привлекаемые на возвратной основе для финансирования развития предприятия. Все формы заемного капитала представляют собой финансовые обязательства предприятия, которые подлежат погашению в определенный срок.

Далее рассмотрим теоретические основы управления капиталом, под которым понимается система  принципов и методов разработки и реализации управленческих решений, связанных с его оптимальным  формированием из различных источников, а также обеспечением его эффективного использования в различных видах  хозяйственной деятельности предприятия[8].

Управление  капиталом преследует решение следующих  основных задач: 
-формирование объема капитала, достаточного для обеспечения необходимых темпов развития предприятия;

-оптимальное  распределение капитала по видам  деятельности, направлениям использования;

-достижение  максимальной доходности капитала  при заданном уровне финансового  риска, или снижение финансового  риска использования капитала  при заданном уровне доходности;

-достижение  и поддержание финансового равновесия  компании в процессе ее развития;

-обеспечение  достаточного уровня финансового  контроля над предприятием со  стороны учредителей;

-достижение  финансовой гибкости предприятия;

-оптимизация  структуры капитала;

-своевременное  и качественное реинвестирование  капитала.

Таким образом, после рассмотрения таких понятий, как капитал, управление капиталом, перейдем к изучению нормативного регулирования собственного капитала.

 

2. Нормативное регулирование, задачи учета и анализа 

собственного капитала

 

Существует  ряд нормативно-законодательных  актов, регламентирующих деятельность коммерческих организаций. Помимо основных документов имеется большое количество различных дополнений и изменений в виде отдельных Законов, Постановлений, Приказов, Указов и т.д. В своей деятельности организация должна ориентироваться на основной закон государства - Конституцию РФ от 12.12.93г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ), наделенную высшей юридической силой и определяющий основы конституционного строя. При ведении бухгалтерского учета следует пользоваться законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.      

В Конституции  Российской Федерации, принятой всенародным  голосованием 12 декабря 1993 года, в главе 35  говорится о том, что каждый гражданин вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Исходя из этого, каждый гражданин может создавать различные предприятия с разной организационно- правовой формой собственности.

Данные  взаимоотношения регулирует ГК РФ ч. 1 и ч. 2. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с  Гражданским кодексом ч. 2 от 26.01.96г. №14-ФЗ, принятом Государственной Думой 22.12.95г. (в редакции изменений и  дополнений от 14.12.2013). Он  регламентирует организационно-правовую форму, договорные обязательства, права собственности, а также другие отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников. 

Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с последующими изменениями и дополнениями регламентирует порядок регистрации юридических лиц при их создании (статьи 8-11 Главы Ш), порядок регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организаций (статьи 17-19 Главы VI),  и др. различных форм собственности. 
          Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 66) в составе собственного капитала организации учитываются: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы. Для формирования информации о доходах и расходах по видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономических элементов предусмотрен План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н( в редакции от 08.11.2010 N 142н)[1].

На каких  счетах отражается величина собственного капитала,  говорится в новом «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г № 94н( в редакции от 08.11.2010 N 142н). 

Создание акционерных обществ  регулируется Законом Российской Федерации  «Об акционерных обществах»  от 26 декабря 1996 г. № 208 ФЗ (ред от 06.11.2013). Статья 25 Закона определяет, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов[2]. 
            Федеральный закон Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ 

(ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью» говорит о том, что при создании общества с ограниченной ответственностью Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Главой III Закона рассматриваются вопросы увеличения (статьи14-19), уменьшения (статья 20) уставного капитала, переход доли или перераспределения долей между участниками общества (статьи 21-25), распределение прибыли (статьи 28-29), создание резервных и иных фондов (статья 30) и другие аспекты понятия собственного капитала ООО[11].     

Именно  для того, чтобы понятие уставного  капитала как можно более достовернее характеризовало «гарантийную» функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие «чистые активы», величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

-для открытого АО — не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

-для закрытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

-для ООО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

Правовое  регулирование формирования  уставного капитала достигается путем установления и реализации норм, предусматривающих:

1) минимальный  размер уставного капитала (статья 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1996 г. № 208 ФЗ (ред от 06.11.2013);