Анализ бухгалтерской отчетности

 

 

1.3.Порядок составления  Отчета  о  финансовых результатах

 

В Отчете о финансовых результатах (приложение 9) отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Рассмотрим порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах ООО «Планета-М» за 2013 год.

1.Выручка

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Обычным видом деятельности организации является оптовая реализация лесоматериалов.

При этом сумма выручки указывается без учета НДС.

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи". Значение показателя строки "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчету 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Расчет показателя «Выручка» представлен на рисунке 3.

= -

 

Рис. 3 -  Расчет показателя «Выручка» в Отчете о финансовых результатах

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» (приложение 10), выручка с НДС в 2013 году составила 6 796 586,91 руб., сумма НДС – 1 036 767,50 руб.

Таким образом, строка 2110 будет равна:

6 796 586,91 руб. – 1 036 767,50  руб. = 5 759 819,41 руб.

Так как показатели в бухгалтерской отчетности показываются в тыс. руб., то значение округляется до 5 760 тыс. руб. 

Корреспонденция счетов в этом случае будет следующая:

ДЕБЕТ 62 – КРЕДИТ 90.01.1 - 6 796 586,91 руб. – отражена выручка с НДС

ДЕБЕТ 90.03 – КРЕДИТ 68 -1 036 767,50  руб. – начислен НДС

2.Себестоимость продаж

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров.

Себестоимость проданных товаров организации ООО «Планета-М» отражается на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». При этом в себестоимость товаров включаются все фактические затраты на их приобретение, в том числе транспортно-заготовительные расходы, которые учитываются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары».

Себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары» в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Себестоимость продаж в 2013 году составила 5226 тыс. руб.

Корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 90.02.1 – КРЕДИТ 41 – 5 225 821,25 руб. – отражена себестоимость продаж

3.Валовая прибыль

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (так как в соответствии с учетной политикой организации коммерческие расходы показываются по строке 2210 "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах).

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". По итогам 2013 года предприятием получена валовая прибыль: 5760 тыс. руб. – 5226 тыс. руб. =  534 тыс. руб.

4.Коммерческие расходы

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие расходы предприятия, связанные с продажей товаров (приложение 11):

-транспортные  расходы;

-оплата  труда работников;

-страховые  взносы за работников;

-прочие  расходы (погрузка, разгрузка, хранение, экспертиза товаров).

Согласно учетной политике предприятия, расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 7 «Коммерческие расходы».

За  2013 год организацией было списано коммерческих расходов на сумму 578 тыс. руб.

Корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 90.07.1 – 44.01 – 578 212,78 руб. – отражено списание коммерческих расходов

5.Прибыль (убыток) от продаж

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строки "Коммерческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

За анализируемый период убыток от продаж составил: 534 тыс. руб. – 578 тыс. руб. = -44 тыс. руб.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности.

Формирование строки 2200 представлено на рисунке 4.

 

 

 

=   - 

 

 

 

Рис. 4 - Расчет показателя «Прибыль (убыток) от продаж» в Отчете о финансовых результатах

Корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 99.01.1 – КРЕДИТ 90.09 – 44 214,62 руб. – отражен убыток от продаж

6.Проценты к уплате

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации.  Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся. Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 12)  проценты к уплате по полученным займам и кредитам за 2013 год составили 56 тыс. руб. Данный показатель указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 91.02 – КРЕДИТ 66.02 – 56 371,25 руб. – отражены проценты к уплате

7.Прочие расходы

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

К прочим расходам предприятия относятся:

-на услуги  банков – 22 775,82 руб.;

-штрафы, пени и неустойки к уплате  – 6 712,34 руб.;

ИТОГО: 29 тыс. руб.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 по аналитике «расходы на услуги банков» и «штрафы, пени и неустойки к уплате». Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 91.02 – КРЕДИТ 51 – 29 488,16 руб. – отражена уплата прочих расходов

8.Прибыль (убыток) до налогообложения

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки на предприятии было определено путем вычитания из строки "Прибыль (убыток) от продаж суммы строки «Процентов к уплате» и «Прочих расходов». Так как в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках. Убыток до налогообложения за 2013 год составил: -44 тыс. руб. – 56 тыс. руб. – 29 тыс. руб. = -129 тыс. руб.

9.Текущий налог на прибыль

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение 13).

Расчет налога на прибыль на предприятии производится ежемесячно. Постоянные разницы, вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы в 2013 году отсутствовали. При получении прибыль за месяц предприятие начисляет налог на прибыль. При получении прибыли налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогам. При получении убытка при расчете за несколько месяцев начисленная сумма налога на прибыль сторнируется. Так как с июня по ноябрь 2013 года у предприятия были только убытки, сумма налога на прибыль была полностью сторнирована и была равна 0. В декабре 2013 года предприятие получило прибыль 6781,13 руб., соответственно был начислен налог на прибыль: 6781,13 руб. * 20%/100% = 1386,27 руб. Эта сумма была отражена в Отчете о финансовых результатах предприятия за 2013 год по строке 2410. 

Корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 99.01.1 – КРЕДИТ 68.04.1 – 1386,27 руб. – начислен текущий налог на прибыль

10.Чистая прибыль (убыток)

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". С учетом выше изложенного, предприятием получен чистый убыток: -129 тыс. руб. – 1 тыс. руб. = -130 тыс. руб.  Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Корреспонденция счетов:

ДЕБЕТ 84.02 – КРЕДИТ 99.01.1 – 131 460,30 руб. – отражен чистый убыток.

Таблица 5 - Сведения, используемые для заполнения Отчета о финансовых результатах

Строка отчета	Код строки отчета	Расчет суммы	Сумма, тыс. руб. (согласно бухгалтерского баланса ООО «Планета-М»)
1	2	3	4
Выручка	2110	Разница между кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы»	6797-1037=5760
Себестоимость продаж	2120	Дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 40,41,43	5226
Валовая прибыль (убыток)	2100	Расчетно: строка 2110 минус 2120	5760-5225=534
Коммерческие расходы	2210	Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44	578
Управленческие расходы	2220	Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26	-
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Расчетно: разность строки 2110 и строк 2210 и 2220	534-578= -44
Доходы от участия в других организациях	2310	Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организациях	-
1	2	3	4
Проценты к получению	2320	Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета процентов к получению	-
Проценты к уплате	2330	Дебетовый оборот по счету 91.2, аналитический счет учета процентов к уплате	56
Прочие доходы	2340	Кредитовый оборот по счету 91.1 за исключением доходов, показанных по строкам 2310 и 2320	-
Прочие расходы	2350	Дебетовый оборот по счету 91.2 за исключением доходов, показанных по строке 2330	23+6=29
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Расчетно: стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320-–стр. 2330 + стр. 2340 – стр.2350	-44-56-29=-129
Текущий налог на прибыль	2410	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет	1
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 субсчет учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 2300, если отрицательный – прибавляют)	-
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 2300, если отрицательный – вычитают)	-
Прочее	2460	Оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней, штрафов по налогам, списанных ОНА	-
Чистая прибыль (убыток)	2400	Расчетно: стр. 2300 – стр. 2410 (+/–)стр. 2430 (+/–) стр. 2450–стр.2460	-129-1= -130
1	2	3	4
Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 83, аналитический счет «Переоценка ОС и НМА» (в корреспонденции со счетами 01,02,03,04,05). Если же сумма дебетовых оборотов по данному счету окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то уменьшение добавочного капитала, показывается в круглых скобках	-
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	Разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, которая включается в добавочный капитал организации.	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	Расчетно: стр.2400 (+/–) стр.2510 (+/–) стр. 2520	-130
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода Величина базового убытка на акцию приводится в круглых скобках.	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	Справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. Эта строка заполняется только акционерными обществами.	-

 

 

2. Анализ бухгалтерской  отчетности

2.1. Оценка отчетности по формальным  признакам. Ознакомление с пояснительной  запиской организации

 

Согласно учетной политике ООО «Планета-М» на 2013 год, для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций". 

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета, установленного Законом N 402-ФЗ, является упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства, которым и является исследуемая организация. 

Организация - субъект малого предпринимательства вправе решать самостоятельно, по какой системе формировать свою отчетность - по общей или по упрощенной.

Пунктом 6 Приказа N 66н установлено, что организация - субъект малого предпринимательства формирует бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

- в бухгалтерский  баланс и отчет о финансовых  результатах включаются показатели  только по группам статей (без  детализации показателей по статьям);

- в приложениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о финансовых результатах  приводится только наиболее важная  информация, без знания которой  невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых  результатов ее деятельности.

Организация ООО «Планета-М» формирует отчетность по общей системе. При этом предприятие представляет отчеты:

-в налоговую инспекцию;

-в районноестатуправление (бухгалтерский баланс и отчет  о финансовых результатах и  приложения к ним).

Согласно Бухгалтерскому балансу, у предприятия нет внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимает дебиторская задолженность, которая имеет тенденцию к росту, что не может быть положительным для финансового состояния предприятия. Предприятие активно использует заемные средства для осуществления деятельности. Так им был получен кредит в сумме 1000 тыс. руб. и займ в сумме 250 тыс. руб.

В заголовочной (адресной) части форм отчетности присутствуют необходимые реквизиты. Формы отчетности подписаны руководителем предприятия и имеют печать.

При сравнении регистров синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» с Отчетом о финансовых результатах выявлены неточности. Например,  согласно карточке счета 91 списывается сальдо прочих доходов и расходов (проценты к уплате и прочие расходы) на сумму 85 859,41 руб., а в Отчете о финансовых результатах сумма процентов к уплате составляет 56 тыс. руб. и прочих расходов – 29 тыс. руб., т.е. 85 тыс. руб. Хотя по правилам округления расходы составили 86 тыс. руб.  В карточке счета 99 отражено списание убытка на сумму 131 460,30 руб., а в Отчете и финансовых результатах чистый убыток составил 130 тыс. руб.