ВВЕДЕНИЕ
Темой данной курсовой работы
является учет амортизации основных
средств и методы ее начисления.
Тема курсовой работы выбрана неслучайно.
Безусловно, чтобы происходило нормальное
функционирование предприятия, необходимо
наличие определенных средств и
источников. Основные производственные
темы и являются этим источником. В
настоящее время производство растет
быстрыми темпами и для того чтобы
сохранить основные производственные
фонды и обеспечить процесс обновления
оборудования нужна амортизация.
Из трех частей имущества
предприятия -- основной капитал, оборотный
капитал и долгосрочные финансовые
вложения -- основной капитал занимает
ведущее место[6].
Основные средства принимают
участие в производстве многократно,
функционируют продолжительно и
переносят свою стоимость на производимый
товар (услугу) частями. Кроме физического
износа, основные средства подвержены
моральному износу; машины, оборудование
устаревают из-за непрерывности технического
прогресса. Амортизация, которая возвращает
предпринимателю частями стоимость
авансированного им капитала, должна
возместить и физический, и моральный
износ. Отсюда тенденция к ускоренной
амортизации. Несмотря на систематический
возврат стоимости основных средств
из денежной выручки, их восстановление
всегда проблематично, так как требует
единовременных крупных затрат -- капиталовложений.
Восстановление основных средств осуществляется
на практике вместе с расширением
и обновлением производства в
рамках инвестиционных проектов[12]. Накопленная
в денежной форме амортизация
служит одним из источников финансирования
этих проектов.
На протяжении своего жизненного
цикла машины, оборудование не только
изнашивается, но также модернизируется,
оснащается вспомогательными устройствами,
которые, с одной стороны, повышают
стоимость объекта, а с другой
-- увеличивают эффективность основных
средств.
Сумма амортизационных отчислений
начисляется по различным методикам.
Любое предприятие заинтересовано
в ведении такой учетной политики,
при которой за первые годы работы
основных средств списывается в
качестве амортизационных отчислений
ее большая стоимость. Ведение такой
политики позволяет уменьшить налогооблагаемую
прибыль и ускорить обновление основных
средств, что особенно важно сейчас,
при быстром развитии научно-технического
прогресса. Но увеличивая норму амортизации
предприятие увеличивает и цену
продукции, что может также привести
к негативным последствиям для предприятия.
Лишь полный анализ основных средств
предприятия и его положение
на рынке может дать ответ на то
какой способ для расчета суммы
амортизационных отчислений использовать.
Таким образом, правильное ведение
учетной политики в области амортизации
позволяет предприятию обеспечить
экономический рост.
Тема выпускной квалифицированной
работы "Учет амортизации основных
средств в организации и методы
ее начисления: бухгалтерский и
налоговый аспекты".
Актуальность. Актуальность
данной темы состоит в том,
что основные средства играют
огромную роль в процессе труда,
так как они в своей совокупности
образуют производственно – техническую
базу и определяют производственную
мощь предприятия. Предприятия
имеют право владения, пользования
и распоряжения основными средствами:
безвозмездно передавать или
продавать другим предприятиям,
обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие
ему здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства, инвентарь,
списывать с баланса, если они
изношены или морально устарели,
независимо от того, полностью
ли они амортизированы или
нет.
Выбор правильной и
оптимальной учетной политики
начисления амортизации во многом
помогает предприятию минимизировать
налоги и ускорить процесс
обновления парка оборудования.
Амортизация – это
процесс перенесения стоимости
постепенно изнашивающихся основных
средств на себестоимость выпущенной
продукции, выполненных работ,
оказанных услуг [26, с.37].
Амортизация основных
средств является элементом формирования
остаточной стоимости основных
средств и финансовых результатов
деятельности компании. Оба эти
показателя характеризуют имущественное
и финансовое положение компании
и раскрываются в отчетности.
В балансе по строке 120 основные
средства отражаются по остаточной
стоимости (первоначальная стоимость
за вычетом начисленной амортизации).
В составе основных средств
учитывают земельные участки
и объекты природопользования, поскольку
потребительские свойства этих
объектов с течением времени
не изменяются, то амортизацию
по ним не начисляют.
Бухгалтерский учет
основных средств и амортизации
регламентируется ПБУ 6/01 "Учет
основных средств", а налоговый
учет амортизации регламентирован
статьями Налогового кодекса
256,257,258,259 главы 25.
Целью данной работы
является – исследование теоретических
и практических основ бухгалтерского
и налогового учета амортизации
в соответствии с нормативным
регулированием.
Для достижения этой
цели, были поставлены следующие
задачи:
- организация бухгалтерского
и налогового учета амортизации
основных средств;
- исследование методов
начисления амортизации в бухгалтерском
и налоговом учете;
- обоснованное начисление
амортизации и определение сроков
полезного использования;
- правильное документальное
оформление начисления амортизации;
- своевременное отражение
в учете операций, связанных с
начислением амортизации;
- достоверное определение
финансовых результатов от реализации
и прочего выбытия основных
средств, с учетом списания
ранее начисленной суммы амортизации;
- разработка предложений
по совершенствованию учета амортизации
основных средств.
Эти задачи разрешимы
с помощью надлежащего оформления
документации и обеспечения правильной
организации учета наличия и
движения основных средств и
расчетов по их амортизации.
.
Информационная база
исследования представлена различными
нормативными документами, отдельными
публикациями и учебно-методической
литературой. Список использованной
во время работы над дипломным
проектом литературы в количестве
37 наименований прилагается в
заключение работы, при этом основными
источниками информации являются
Федеральные законы и положения.
Особую группу составляют основополагающие
нормативные акты: Налоговый кодекс
РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" № 129-ФЗ, Федеральный
закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008
г. "Об аудиторской деятельности",
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации
от 29 июля 1998 г. № 34н., Приказ Минфина
России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций",
Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №
43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 4/99".
В отдельную группу
целесообразно выделить специфические
нормативные акты, регулирующие
учет и документальное оформление
операций с основными средствами
и амортизацией: Положение по
бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, "Учетная
политика организации" ПБУ
1/2008, Классификация основных средств,
включаемых в амортизационные
группы от 1 января 2002 г. № 1, Методические
указания по бухгалтерскому учету
основных средств (утверждены
приказом Минфина РФ от 13 октября
2003 г. № 91н), Постановление Госкомстата
РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении
унифицированных форм по учету
основных средств".
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Понятие амортизации
основных средств, объекты начисления
Основные средства
в процессе производства постепенно
изнашиваются и по мере износа
передают свою стоимость на
готовую продукцию, работы, услуги
[16. с.17] .
Амортизация – это
постепенное перенесение стоимости
основных средств на себестоимость
продукции, работ, услуг. В составе
основных средств учитываются
земельные участки и объекты
природопользования, объекты, отнесенные
к музейным предметам и коллекциям,
поскольку потребительские свойства
этих объектов с течением времени
не изменяются, амортизация по
ним не начисляется, то есть
в бухгалтерском учете они
всегда отражаются по первоначальной
стоимости. Итак, начисление амортизации
– это процесс возмещения затрат,
понесенных при приобретении
объектов основных средств. Суммы,
потраченные на покупку основных
средств, возмещаются посредством
участия амортизации в составе
выручки от продаж продукции,
работ, услуг. Таким образом,
происходит оборот капитала.
Различают физический
и моральный износ основных
средств. Физический износ представляет
собой потерю основными средствами
технико-эксплуатационных качеств
в результате использования [29,
с.42].
Физический (материальный
износ) представляет собой утрату
основным средством технико-эксплуатационных
свойств, прочности, надежности.
На скорость износа влияют
следующие факторы:
- качество изготовления;
- специфика технологического
процесса;
- наличие или отсутствие
защиты от внешних воздействий;
- интенсивность эксплуатации;
- квалификация обслуживающего
персонала.
Моральный износ это
снижение стоимости основных
средств в результате:
1) снижения себестоимости
производства такого же товара;
2) появление более совершенных
и производительных машин.
Моральный износ основных
средств не зависит от их
физического износа. Физически годная
машина может быть настолько
морально устаревшей, что эксплуатация
ее становится экономически невыгодной.
И физический и моральный износ
ведет к потере стоимости. Поэтому
каждому предприятию следует
обеспечить накапливание средств
(источников), необходимых для приобретения
и восстановления окончательно
износившихся основных средств.
Амортизация обусловлена
особенностями участия основных
средств в процессе производства.
Основные средства участвуют
в процессе производства длительный
период (не менее одного года).
При этом они сохраняют свою
натуральную форму, но постепенно
снашиваются. Амортизация начисляется
ежемесячно по установленным
нормам амортизационных отчислений.
Начисленные суммы амортизации
включаются в себестоимость выпускаемой
продукции или издержки обращения.
Амортизационные отчисления производятся
по установленным нормам амортизации,
их размер устанавливается за определенный
период по конкретному виду основных фондов
(группе; подгруппе) и выражается, как правило,
в процентах на год износа к их балансовой
стоимости.
Все материальные активы
длительного пользования, кроме
земли, объектов природопользования
и музейных коллекций имеют
ограниченный срок эксплуатации.
Из-за ограниченности срока службы
стоимость этих активов должна
распределяться на издержки в
течение всех лет их эксплуатации.
Периодический ремонт
и тщательный уход могут сохранить
здания и оборудование в хорошем
состоянии и значительно продлить
срок его службы, но, в конечном
итоге, и каждое здание, и каждая
машина должны прийти в негодность.
Необходимость амортизации не
может быть исключена регулярным
ремонтом.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01
срок полезного использования
основных средств определяется
организацией самостоятельно при
принятии объекта к бухгалтерскому
учету. При этом учитываются
следующие факторы [6, с.5]:
- ожидаемый срок использования
в соответствии с производительностью
или мощностью;
- ожидаемый физический
износ, зависящий от режима
эксплуатации, естественных условий
и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и
других ограничений использования
этого объекта (например, срок
аренды).
Амортизацию начисляют
ежемесячно, начиная с 1 числа
месяца, следующего за месяцем
ввода объекта основных средств
в эксплуатацию. Начисление амортизации
прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, их выбытия.
Если основное средство полностью
самортизировано (то есть сумма
начисленной по нему амортизации
равна его первоначальной стоимости),
то его остаточная стоимость
равна нулю. Следовательно, стоимость
такого основного средства в
балансе не отражают и начислять
амортизацию по нему также
не надо.