Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма кредиторской задолженности ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). В основном это было обусловлено ростом задолженности поставщикам (задолженность увеличилась на 26,94% или на 13547 тыс. руб.)

Кроме того, произошло  увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»   и отсутствии средств для погашения задолженности.

На рисунках 3 и 4 представлена структура кредиторской задолженности ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» в 2010 году и 2011 году соответственно.

 

 

Рисунок 3 – Структура  кредиторской задолженности в 2010 году

 

 

Рисунок 4 – Структура  кредиторской задолженности в 2011 году

 

Рисунки 3 и 4 позволяют  сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в 2011 году по сравнению с 2010 годом их доля выросла (с 87,32% в 2010 году до 89,91% в 2011 году).

 

2.3 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

 

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа  должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Для более  детальных выводов об оборачиваемости  средств предприятия рассчитываются частные показатели оборачиваемости.

Следует отметить, что для правильного расчета  оборачиваемости дебиторской задолженности в качестве числителя используют выручку от продаж. Это связано с тем, что дебиторская задолженность формируется в связи с фактором реализации и по мере поступления выручки.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием потребителям его продукции. Рост коэффициента означает сокращение продаж в кредит, снижение коэффициента свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Для анализа коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности обычно проводят сравнения со среднеотраслевыми показателями.

Особое значение в  анализе оборачиваемости средств  организации имеет продолжительность периода погашения кредиторской задолженности. Расчет данного показателя базируется на различных подходах, которые приводят к получению отличающихся друг от друга результатов.

Главное отличие при  определении периода погашения кредиторской задолженности состоит в обосновании базы для исчисления показателя. Чаще всего в качестве базы для расчета используются такие показатели, как выручка от продаж и себестоимость проданной продукции.

Использование для расчета выручки от продаж представляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности. Его достоинством является то, что он позволяет оценить соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью, которое используется при составлении прогнозного баланса и определении ожидаемой потребности в собственном оборотном капитале. Однако соотношение данных показателей не может рассматриваться как характеристика скорости оборота кредиторской задолженности, понимаемой как продолжительность времени ее оплаты.

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (КОдз) – показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде дебиторской задолженности.

 

КОдз = Выручка / Средняя  дебиторская задолженность                         (2.1)

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 2.4.1.

 

Таблица 2.4.1 – Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	2010	2011	Темп прироста, %	Отклонение, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	141527	151137	106,79	9610
Средняя дебиторская  задолженность, тыс. руб.	16818	44160	262,57	27342
Коэффициент оборачиваемости  ДЗ	8,4152	3,4225	40,67	-4,9927

 

Высокая оборачиваемость  дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» произошло снижение оборачиваемости на 59,33%, что оценивается отрицательно, так как свидетельствует о менее эффективном управлении дебиторской задолженностью.

Длительность (средний  срок) погашения дебиторской задолженности (Ддз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги.

Рассчитывается по формуле:

 

Ддз = Длительность периода / Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности                                                                                 (2.2)

 

Ддз₁ = 365/3,4225= 106,65 дней

Ддз₀ = 365/8,4152 = 43,37 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между продажей и получением денежных средств. В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло существенное увеличение длительности погашения дебиторской задолженности, более чем в два раза. Это свидетельствует о серьезном ухудшении платежной дисциплины и необходимости работы с дебиторами по своевременному взысканию долгов.

Доля дебиторской задолженности  в общей сумме оборотных активов (Удз), определяется по формуле:

 

Удз = Дебиторская задолженность / Оборотные активы * 100%           (2.3)

 

Удз₁ = 69337/176757*100% = 39,23%

Удз₀ = 18982/106483*100% = 17,83%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло  увеличение доли дебиторской задолженности  в оборотных активах на 0,54%, что  оценивается отрицательно.

Доля просроченной дебиторской  задолженности в общем составе дебиторской задолженности рассчитывается  как отношение просроченной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности.

Кроме того, внутренний пользователь информации может провести анализ дебиторской  задолженности на основе классификации  дебиторской задолженности по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе покупателей и заказчиков. Ежемесячное составление такой информации дает возможность финансовому менеджеру или бухгалтеру предоставлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность. Однако в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» внутренней информации недостаточно для проведения данного этапа анализа.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОкз) – показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде кредиторской задолженности.

 

КОкз = Себестоимость  проданной продукции / Средняя кредиторская задолженность                                                                                                        (2.4)

 

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице 2.4.2.

Таблица 2.4.2 – Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

 

Показатель	2010	2011	Темп прироста, %	Отклонение, тыс. руб.
Себестоимость проданной  продукции, тыс. руб.	93902	108183	115,21	14281
Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	85797	97815	114,01	12018
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,0945	1,1060	101,05	0,0115

 

 

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости  может означать как проблемы с  оплатой счетов, так и более  эффективную организацию взаимоотношений  с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности изменился несущественно.

Длительность (средний  срок) погашения кредиторской задолженности (Дкз) -   показывает, через сколько дней в среднем в течение года организация погашает свои долги.

Рассчитывается по формуле:

 

Дкз = Длительность периода / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности                                                                               (2.5)

 

Дкз₁ = 365/1,1060 = 330,02 дней

Дкз₀ = 365/1,0945 = 333,49 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между покупкой и оплатой поставщикам. В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» данный показатель достаточно высокий и, в случае несвоевременной оплаты кредиторам, может вызвать штрафные санкции.

Доля кредиторской задолженности  в общей сумме заемного капитала (Укз), определяется по формуле:

 

Укз = Кредиторская задолженность / Заемный капитал * 100%           (2.6)       

 

Укз₁ = 104034/105359*100% = 98,74%

Укз₀ = 91595/92285*100% = 99,25%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло  увеличение доли кредиторской задолженности в заемном капитале на 0,51%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной кредиторской задолженности в общем составе  кредиторской задолженности, рассчитывается  как отношение просроченной кредиторской задолженности к общей сумме кредиторской задолженности. В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» доля просроченной кредиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросла на 25,27%, что может негативно сказаться на деятельности предприятия. Увеличение просроченной кредиторской задолженности может привести к уменьшению авторитета организации в глазах партнеров, контрагентов, собственных работников и т.д. Неоднократная необязательность организации влечет за собой, как правило, отказ партнеров от сотрудничества, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством и договорами.

Таким образом, проведенный анализ дебиторской  и кредиторской задолженности в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» показал, что сумма дебиторской задолженности возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.), сумма кредиторской также увеличилась, на 13,58% (12439 тыс. руб.). В 2011 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%) и суммы просроченной кредиторской задолженности на 25,27 % (1106 тыс. руб.). Такая динамика объясняется неэффективной системой политикой управления задолженностью, применяемой в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод». Кроме того, отрицательно оценивается тенденция снижения оборачиваемости дебиторской задолженности на 59,33%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Направления совершенствования  учета дебиторской и кредиторской  задолженности в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»

Изучение системы учета  и внутреннего контроля ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» позволяют сделать вывод, что учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии можно значительно усовершенствовать, усилив систему внутреннего контроля. Основными направлениями при этом могут стать:

1. Улучшение качества  первичной документации:

В соответствии с п. 1 ст. 9 гл. 2  Федерального закона "О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Ошибки в оформлении первичных документов недопустимы  и являются нарушением ведения бухгалтерского учета. Чтобы избежать неверного  заполнения реквизитов при выставлении  документов покупателям, необходимо с  каждым из них заключать договор и четко прописывать реквизиты сторон. Также нужно назначить ответственное лицо за заполнение карточек клиентов  и требовать безошибочной работы. Более рационально было бы возложить данную обязанность на торговых представителей, которые непосредственно заключают договоры и работают с клиентами, а не на бухгалтера.