Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень – законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень – нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень – методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень – организационный:  рабочие документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

Определенная нормативная  база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер (см. Приложение А).

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ ''О бухгалтерском учете''». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• рекомендации в области бухгалтерского учета;
• стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными  документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго  уровня  фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила  бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных  законодательных и нормативных  актов организация руководствуется  в практической деятельности отраслевыми  и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров  с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

 

1.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организаций

 

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все  организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данное положение следует из пункта 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [11] (далее - Приказ N 66н).

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" вступает в силу, начиная с годовой финансовой отчетности 2011 год. Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерском  балансе организации по соответствующим  строкам:

• по строке «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы» отражается как краткосрочная, так и долгосрочная дебиторская задолженность. Если в организации создается резерв по сомнительным долгам, то в балансе сомнительная дебиторская задолженность отражается за минусом созданного резерва;
• по строке «Кредиторская задолженность»  раздела V «Краткосрочные обязательства» отражается краткосрочная кредиторская задолженность;
• по строке «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» - долгосрочная кредиторская задолженность.

В новых формах бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001) и  отчета о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002), имеется графа "Пояснения". В ней, согласно Примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

В пояснениях, приведенных  в Приложении N 3 к Приказу N 66н, содержится раздел 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность", ссылка на который делается в бухгалтерском балансе:

• по строке "Дебиторская задолженность" раздела II "Оборотные активы";
• по строке "Кредиторская задолженность" раздела V "Краткосрочные обязательства";
• по строке "Прочие обязательства" раздела IV "Долгосрочные обязательства";

Кроме того, ссылка на раздел 5 есть в отчете о прибылях и убытках - по строкам "Прочие доходы", "Прочие расходы".

Пояснения содержат информацию о дебиторской и кредиторской задолженности в таблицах:

5.1 "Наличие и движение  дебиторской задолженности";

5.2 "Просроченная дебиторская  задолженность";

5.3 "Наличие и движение  кредиторской задолженности";

5.4 "Просроченная кредиторская  задолженность".

При этом в таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" показывается за отчетный и предыдущий годы информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности по ее видам, а также следующие данные:

• остаток в соответствии с договором на начало года и на конец отчетного периода;
• величина резерва по сомнительным долгам на начало года и на конец отчетного периода;

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация должна создать резервы сомнительных долгов, что следует из пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н [10]. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Величина созданного резерва по сомнительным долгам учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

• поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Заметим, что данные поступления раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
• причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
• погашенная задолженность за период;
• списанная задолженность на финансовый результат. Заметим, что указанная задолженность раскрывается за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
• сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам;

В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы, суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

• сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.

Таблица 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" предназначена для отражения информации о просроченной дебиторской задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора, и о балансовой стоимости долгов - на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В таблице 5.3 "Наличие  и движение кредиторской задолженности" отражаются сведения о долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности  по ее видам. При этом по каждому  виду кредиторской задолженности показываются за отчетный и предыдущий годы следующие данные:

• остаток на начало года и конец периода;
• поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Отметим, что данные поступления раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
• причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
• погашенная задолженность за период;
• списанная задолженность на финансовый результат (данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
• сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.

Таблица 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" предназначена для отражения информации о просроченной кредиторской задолженности по ее видам по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В пояснении 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность", представляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация  учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»

 

ОАО «Махачкалинский  завод минеральных вод» является юридическим лицом и действует в форме открытого акционерного общества. Правовое положение ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». Участниками Общества являются физические лица.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы  управления, принятия хозяйственных  решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли. Общество вправе от своего имени заключать  договоры, совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие находится  по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Бейбулатова, 55.

Основной вид деятельности компании: производство продуктов питания, безалкогольных напитков; минеральной воды и кваса.

Организационная структура ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» представлена в Приложении Б.

На предприятии  применяется автоматизированная форма  учета.

Учетная политика ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» для целей бухгалтерского учета сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа и утверждена распоряжением руководителя организации. Элементы учетной политики по дебиторской и кредиторской задолженности представлены в Приложении В.

ОАО «Махачкалинский  завод минеральных вод» производит и реализует следующие виды безалкогольных напитков: вода питьевая (газированная и негазированная) в емкостях 5 л., 11 л., 19 л., 0,6 л, Лимонад, а также предлагает сопутствующие товары (помпы, диспенеры, тару) и услуги (аренда, ремонт, дезинфекция диспенсеров). Ассортимент товаров ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» представлен в Приложении В.

 

2.2 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предполагает учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с учредителями и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебетовое сальдо по счету показывает сумму излишне выплаченной заработной платы, кредитовое – сумму начисленной, но не выданной сотрудникам заработной платы.

Трудовые договора с  сотрудниками отдела доставки (водителями, экспедиторами) и работниками цеха предусматривают сдельную форму оплаты, заработная плата начисляется в зависимости от количества доставленных емкостей. В отношении административно-управленческого персонала установлена окладно-премиальная система оплаты труда. Корреспонденция счетов при учете расчетов с персоналом представлена в таблице 2.2.1: