Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 2.2.1  – Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1. начисление заработной платы работникам цеха	20	70
2. начисление заработной платы водителям и экспедиторам	44	70
3. начисление заработной платы административно-управленческому персоналу	26	70
4. начисление НДФЛ	70	68-4
5. выдача заработной платы через кассу организации	70	50
6. перечисление заработной платы на карту сотрудника	70	51
7. депонирование заработной платы	70	76-3

 

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Корреспонденция счетов при учете расчетов с подотчетными лицами представлена в таблице 2.2.2:

 

Таблица 2.2.2  – Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1. выдача денежных средств под отчет	71	50
2. приобретение материалов (товаров) через подотчетное лицо	10(41)	71
3. возврат неиспользованных подотчетных сумм:	50	71
4. использование подотчетных сумм на командировку	26	71

 

Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – сумма долга подотчетных лиц, кредитовое сальдо показывает перерасход подотчетных сумм, не возмещенных сотрудникам.

Для учета расчетов с  персоналом по прочим операциям используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» к этому счету открыты следующие субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным  займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты  по предоставленным займам" учитывают  расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" с кредита счетов учета денежных средств. При погашении займа кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

На субсчете 73-2 "Расчеты  по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» " поступление денежных средств в кассу организации осуществляется через экспедиторов. Экспедиторы доставляют воду клиентам в офисы и квартиры, а клиенты производят оплату на основании квитанций. По возвращении в организацию экспедиторы обязаны сдать выручку и неоплаченные квитанции в кассу. Однако в ряде случаев возможны нарушения:

• клиенты оплачивают без квитанции, и экспедитор присваивает эти деньги;
• экспедитор не сдает в кассу неоплаченные квитанции, и у кассира нет возможности выяснить, действительно они утеряны или же оплачены клиентами;
• экспедитор сдает не всю выручку, полученную от клиентов, часть оставляет себе и пишет обязательство на сумму недостачи.

Если клиент оплатил  товар, а денежные средства в кассу  не поступили, то в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» данный факт отражается проводками:

Д 50 «Касса» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – оплата товара клиентом;

Д 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» К 50 «Касса» – отражена сумма недостачи;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи»  – сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – сумма  недостачи удержана из заработной платы  экспедитора.

Расчеты с акционерами ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты следующие субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75-2 "Расчеты по выплате доходов". В настоящее время в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" отсутствует, так как вклады в уставный капитал внесены в полном размере. Корреспонденция счетов при учете расчетов с учредителями представлена в таблице 2.2.3.

 

Таблица 2.2.3  – Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1. отражен размер уставного капитала в соответствии с учредительными документами	75-2	80
2. внесение денежных средств (материалов, товаров) в счет вклада в уставный капитал	51 (10,41)	75-2
3. начисление доходов от участия в организации	84	75-2
4. выплата доходов через кассу (перечислением на расчетный счет)	75-2	50 (51)

 

Учет расчетов с прочими  дебиторами ведется на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с рабочим  планом счетов ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по претензиям»

76-2 «Расчеты по дивидендам»

76-3 «Расчеты по депонированным  суммам»

В хозяйственной практике ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента и т.д. В этих случаях ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» выставляет претензии поставщику как стороне, нарушившей договорные обязательства. Расчеты по претензиям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». На субсчете 76-2 также отражаются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков и т.д. Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

На субсчете 76-2 «Расчеты по дивидендам» ведется учет расчетов по причитающимся дивидендам. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету 76-2 «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет расчетов с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей, осуществляется на субсчете  76-3 «Расчеты по депонированным суммам». В практике ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» необходимость депонирования заработной платы возникает крайне редко, так как выплаты производятся раз в месяц, 21 числа, и сотрудники получают заработную плату в установленный срок.

 

2.3 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

 

В ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» анализом дебиторской и кредиторской задолженности занимается финансовый аналитик, который предоставляет полученную в результате анализа информацию руководству компании для принятия оптимальных управленческих решений. Анализ был проведен на основе данных внутреннего учета, а также бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки, составленных ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» согласно требованиям приказа № 66н (см. Приложение Г). 

Дебиторская задолженность  в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» является только краткосрочной (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Структура дебиторской задолженности в динамике представлена в таблице 2.3.1.

 

Таблица 2.3.1 - Состав и движение дебиторской задолженности

 

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2010		Остаток на 31.12.2011		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Дебиторская задолженность, всего	18982	100	69337	100	365,28	50355
в том числе
расчеты с покупателями и заказчиками	12447	65,57	51201	73,84	411,35	38754
предоплата поставщикам	5062	26,67	5317	7,68	105,04	255
расчеты с персоналом по прочим операциям	724	3,81	1965	2,83	271,41	1241
прочие дебиторы	749	3,95	10854	15,65	1449,13	10105
2. Просроченная дебиторская  задолженность	1254	6,61	2145	3,09	171,05	891

 

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма дебиторской  задолженности ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом объясняется тем, что ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» стало заключать больше договоров с покупателями на условиях оплаты по факту доставки. Данное решение руководства позволило расширить клиентскую базу, и в целом рассматривается как эффективное направление кредитной политики ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод».

В 2011 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая динамика объясняется неэффективной работой торговых представителей и менеджеров по продажам по снижению дебиторской задолженности. Сотрудники компании больше заинтересованы в заключении новых договоров, чем в работе по взысканию задолженности уже существующих клиентов.

Данная тенденция оценивается  отрицательно, так как свидетельствует  о неэффективном управлении дебиторской  задолженностью и делает необходимым  привлечение дополнительных источников финансирования.

На рисунках 1 и 2 представлена структура дебиторской задолженности ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» в 2010 году и 2011 году соответственно.

 

 

Рисунок 1 – Структура  дебиторской задолженности в 2010г.

 

Рисунок 2 - Структура дебиторской задолженности в 2011 году

Рисунки 1 и 2 позволяют  сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской  задолженности занимает задолженность  прочих дебиторов, причем в 2011 году по сравнению с 2010 годом их доля выросла (с 65,57% в 2010 году до 73,84% в 2011 году).

Данная тенденция свидетельствует  о том, что ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» разрабатывает политику управления дебиторской задолженностью преимущественно в отношении покупателей и заказчиков, их доля незначительна, и не предпринимает мер по взысканию задолженности с прочих дебиторов.

Существенно сократился удельный вес авансов поставщикам (с 26,67% до 7,67%), что оценивается положительно, так как работу с поставщиками предприятию выгоднее строить на условиях пост оплаты.

Анализ кредиторской задолженности проводится по аналогичной схеме. В таблице 2.3.2 представлены данные о структуре и составе кредиторской задолженности ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» в 2010 и 2011 годах.

Таблица 2.3.2 - Состав и движение кредиторской задолженности

 

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2010		Остаток на 31.12.2011		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Кредиторская задолженность,  всего	91595	100	104034	100	113,58	12439
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	79985	87,32	93532	89,91	116,94	13547
предоплата покупателей	549	0,60	557	0,54	101,46	8
задолженность бюджету	4350	4,75	3710	3,56	85,29	-640
прочие кредиторы	6711	7,33	6193	5,95	92,28	-518
2. Просроченная кредиторская  задолженность	4376	4,78	5482	5,27	125,27	1106