Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................5

 

1 Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности............................................................................................8

 

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской  задолженности...........................8

1.2 Нормативное регулирование учета  дебиторской и кредиторской задолженности...........................................................................................................14

1.3 Отражение дебиторской и кредиторской  задолженности в бухгалтерской  отчетности организаций..................................................................17

 

2 Организация учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО "Серебряный родник"........................................28

 

2.1 Характеристика организации. Направления деятельности...................28

2.4 Учет расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами..........................43

3.2. Анализ состава  и структуры дебиторской и кредиторской задолженности...........................................................................................................68

3.3. Анализ показателей  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности...........................................................................................................74

 

3 Направления совершенствования учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью................................................................................84

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...............................................................................93

 

ПРИЛОЖЕНИЯ...............................................................................96

 

ЛИТЕРАТУРА...........................

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Некоторые показатели финансово-хозяйственной  деятельности организации в нынешних условиях экономического кризиса нуждаются  в особенно тщательном контроле и  анализе. Одним из них по праву  является дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательной базы в части  востребования задолженности, проблема эффективного управления дебиторской  и кредиторской задолженностью представляется особенно актуальной.

Целью данного исследования является изучение организации учета, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод», а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

• раскрытие сущности, видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
• изучение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия;
• анализ состава и структуры, показателей оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности для ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»

Период проведения анализа – 2010-2011гг.

 

1 Теоретические  основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

1.1  Понятие дебиторской и  кредиторской  задолженности

 

Финансовая нестабильность в стране, дефицит кредитных ресурсов, мировой финансовый кризис являются основными условиями задержки текущих платежей по расчетам с контрагентами за предоставленные товары, работы и услуги. В этой связи неминуемо образование дебиторской и кредиторской задолженности как временного лага с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью – сумма долгов, причитающаяся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений между ними.

Дебиторская задолженность  также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают  дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

Право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически  ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняются объективными причинами:

• для организации должника – это возможность использования дополнительных, причем бесплатных оборотных средств;
• для организации-кредитора гибкая сбытовая политика дает возможность расширения рынка товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской  задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Также дебиторская задолженность может возникнуть как следствие излишне уплаченных налогов, выданных под отчет денежных сумм и т.д. Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям.

К первой группе относится  задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

• краткосрочную (срок погашения которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• долгосрочную (срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной даты).

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности перешло к покупателю; либо поставщику перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся  к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность  – задолженность организации другим юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Привлечение заемных  средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению  финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное  время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность  делится на краткосрочную или  долгосрочную кредиторскую задолженность. Погашение краткосрочной задолженности ожидается в течение года после отчетной даты. Срок погашения долгосрочной задолженности превышает год после отчетной даты.

Кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям.

К первой группе относится  задолженность поставщикам, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью  и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.

Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают  по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов. Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей. В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

 

1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  для исполнения (Закон «О бухгалтерском  учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).