Учет финансовых результатов

 

- поступления и расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

 

- прибыль или убыток, полученные  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

 

- поступления и расходы от  продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

 

- проценты, полученные и уплаченные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке;

 

- отчисления в оценочные резервы;

 

- прочие операционные доходы  и расходы.

 

Основную часть операционных доходов  и расходов составляют доходы и расходы  от выбытия имущества кроме продажи  готовой продукции (работ, услуг  и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

 

При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи  с окончанием срока полезного  использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации  основных фондов и нематериальных активов  списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные  средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств  и нематериальных активов списывают  с кредита счетов 01 и 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также  все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая  НДС по проданному имуществу).

 

При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

 

При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций  и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество  товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

 

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

 

по фактическому поступлению денежных средств;

 

по предварительному начислению доходов  и записи на счетах.

 

При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

 

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

 

дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на сумму  доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

 

кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» (на всю сумму начисленных  доходов).

 

Поступившие платежи по доходам  отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

 

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как  и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств  организации, обычно списывают в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» с кредита счетов учета  денежных средств.

 

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счет 91 и кредиту  счетов 14 «Резервы на снижение стоимости  материальных ценностей», 59 «Резервы под  обеспечение финансовых вложений». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

 

Учет внереализационных доходов и расходов.

 

Внереализационными доходами и расходами являются:

 

- штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров полученные  и уплаченные;

 

- активы, полученные и переданные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

 

- поступления в возмещение и  возмещение причиненных организации  убытков;

 

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году, и убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

 

- суммы кредиторской, депонентской  и дебиторской задолжности, по которым истек срок исковой давности;

 

- курсовые разницы;

 

- сумма дооценки и уценки активов;

 

- перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью,  расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений,  мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

 

- прочие внереализационные доходы и расходы.

 

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов  санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  дебету счетов учета денежных средств  и расчетов с дебиторами.

 

Уплаченные организацией суммы  штрафов, пеней, неустоек и суммы  от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные  в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

 

Прибыль прошлых лет, выявленную в  отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской  проводкой. Таким же образом учитывают  поступления в возмещение и возмещение организации убытков.

 

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, списывают в дебет  счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается с кредита  счета 76 на счет средств резерва  сомнительных долгов (счет 63) или в  дебет счета 91.

 

Положительные курсовые разницы в  зависимости от объекта учета  оформляют следующими бухгалтерскими записями:

 

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми  вложениями);

 

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный  счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

 

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

 

кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

 

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению положительной курсовой разнице.

 

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляются обратной бухгалтерской записью.

 

Активы, полученные безвозмездно, в  соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (2), до января 2000 года учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 года в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (7) указанные активы учитываются  на счете «Прибыли и убытки», а  в новом Плане счетов - на счете 98 «Доходы будущий периодов».

 

В дебет счета 91 с кредита различных  счетов списывают расходы, связанные  с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных  мероприятий.

 

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

 

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают  в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость  неиспользованных полуфабрикатов, деталей  и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

 

1.7 Учет формирования финансового  результата

 

 

Финансовый результат хозяйственной  деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

 

Годовой финансовый результат формируется  накопительным путем в течение  всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его  «свернутого» остатка, отражающего  по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток. Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный. Обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере № 15 (но на предприятии ОАО «Борисоглебский  пивзавод» вместо журнала-ордера № 15 ведут реестр финансового результата по продаже).

 

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный  итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат  за весь отчетный период.

 

Финансовый результат по своей  сути представляет разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат  в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению её собственного капитала.

 

Положения по бухгалтерскому учету  доходов и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9), признаются доходами увеличение, а расходами  уменьшение экономических выгод  в результате поступления или  выбытия активов, а также погашения  или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных  актах нормативного регулирования  приводится группировка доходов  и расходов для отражения их в  бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок  признания в учете.

 

Финансовый результат хозяйственной  деятельности формируется из двух его  слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ  и услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности организаций, таких, как сдача в  платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и  вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет её деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

 

Реализационный финансовый результат  от продаж выявляется на бухгалтерском  счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и др.), отражаемой по кредиту  счета 90, и суммой фактической себестоимости  проданных продукции, работ и  услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются  доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности предприятия (см. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9).

 

Реализационный финансовый результат  от продаж определяется в конце каждого  отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация  получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:

 

Д-т сч. 90 «Продажи»

 

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

 

если убыток -

 

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

 

К-т сч. 90 «Продажи».

 

Особенность определения финансового  результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном  исчислении валового дохода, который  представляет собой сумму реализованной  торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной  ценой проданного товара. Для определения  финансового результата торговой организации  от продаж, из суммы её валового дохода вычитается величина издержек, обращения, относящиеся к проданным товарам  и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

 

По действующим правилам объем  продаж в бухгалтерском учете  и отчетности определяется по моменту  отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной  политикой организации для целей  налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат от продаж для целей налогообложения  регулируется до уровня, определяемого  оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается  с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с  одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой - себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

 

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат  организации, отражаются в бухгалтерском  учете обособленно от финансового  результата продаж на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов  и расходов в течение отчетного  периода. Прочий финансовый результат  состоит из двух частей: операционного и внереализационного.

 

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета, или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.