Учет финансовых результатов

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану  счетов в описании счета 90 «Продажи»  перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

работ и услуг промышленного  характера;

работ и услуг непромышленного  характера;

покупных изделий (приобретенных  для комплектации);

строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских  и тому подобных работ;

товаров;

услуг по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операции;

услуг связи;

По некоторым операциям организации  могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным  или относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких  операций относятся:

предоставление за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов по договору аренды;

предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях, когда перечисленные  операции признаны организацией предметом  деятельности, то поступления по ним  признаются как выручка от продажи  с отражением на счете 90. В противном  случае поступления по таким операциям  отражают на счете 91.

Решение об отнесении указанных  операций к той или иной группе должны принять учредители организации, совет директоров или её руководство, в зависимости от того, на какой  орган возложены такие функции  в уставе организации. Указанное  решение должно в первую очередь  основываться на критерии существенности, определение которого дано в Приказе  Минфина РФ № 60н:

«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного».

В зависимости от решения, принятого  учредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 - для  организаций, которые отнесут указанные  операции к обычному для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые будут считать, что указанные  операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами).

Реализация готовой продукции  отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный.

Планом счетов предусмотрена возможность  открытия субсчетов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «НДС»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины», 9 «Прибыль/убыток от продаж»,

На субсчете 1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым  на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

на субсчете 3 «Налог на добавленную  стоимость» - суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика);

на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»  предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

 Организациям, которые определяют  цену продукции, работ, услуг  в иностранной валюте или условных  единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть  еще один субсчет к счету  90. На этом субсчете целесообразно  учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками.

Положительные суммовые разницы будут  увеличивать сумму выручки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;

отрицательные суммовые разницы - уменьшать  сумму выручки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» - сторно.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому  результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого  счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с  Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записать операции по дебету и кредиту этого  счета окументы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписка банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из радела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц, как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется  по окончании месяца общими суммами  по предъявленным счетам и состоит  из трех частей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом  продукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с момента передачи продукции покупателю или перевозчику.

Синтетический учет реализации готовой  продукции по методу начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации для учета факта  реализации по моменту отгрузки могут  организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:

1) ведется в разрезе каждого  платежного документа, вида продукции  и количества;

2) имеет перечень неоплаченных  документов на начало месяца (сальдо  счета 62);

3) имеет перечень платежных документов  и объем отгрузки за отчетный  месяц (дебет счета 62, кредит  счета 90, субсчет 1);

4) в ней определяют неоплаченные  документы на конец месяца (сальдо  счета 62 на конец месяца);

5) все указанные количественные  показатели оцениваются по фактической  себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;

6) ее показатели позволяют рассчитать  результат реализации за отчетный  месяц по каждому первичному  документу, подтверждающему отгрузки, как разницу между отпускной  и фактической стоимостью продукции  (работ, услуг), т.е. прибыль или  убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической  себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанном  регистре ведется и аналитический  учет прочей реализации: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов.

Документальное оформление их носит  тот же характер, т.е. на основании  накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием  договорной цены и отпускной стоимости.

При журнально-ордерной форме учета  аналитический учет по счету 44 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов; обороты по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах № 1,2,7,10/1, а обороты по кредиту - в журнале-ордере №11.

Аналитические показатели к журналу-ордеру №11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических показателей  к счету 90 в части фактической  себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным  ценам минус фактическая себестоимость  реализованной продукции, минус  сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

Например: по фирме ООО «Строитель - П» она равна 47956 руб. (378166 - 245810 - 3870 - 80530):

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж» 47956 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 47956 руб.

1.5 Синтетический учет продажи  продукции, работ, услуг

Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции, называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение  в бухгалтерском учете всего  объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с целью выявления  финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или  период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.

Как известно, в соответствии с  пунктом 4 ПБУ 9/99(7) и пунктом 4 ПБУ 10/99(8) доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных  видов деятельности;

б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные доходы и расходы;

г) чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов  по обычным видам деятельности, считаются  прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным  видам деятельности, считаются прочими  расходами.

С учетом этой классификации в Плане  счетов выделены два счета для  обобщения информации о доходах  и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового  результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и  счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового  результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов  и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Изменения терминологии некоторых  понятий в ПБУ 9/99 потребовали  и изменений в названиях счетов, которые должны отражать их сущность. Ранее организации определяли финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану  счетов в описании счета 90 «Продажи»  перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

работ и услуг промышленного  характера;

работ и услуг непромышленного  характера;

покупных изделий (приобретенных  для комплектации);

строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских  и тому подобных работ;

товаров;

услуг по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операции;

услуг связи;

По некоторым операциям организации  могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным  или относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких  операций относятся:

 

предоставление за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов по договору аренды;

 

предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 

участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

 

В тех случаях, когда перечисленные  операции признаны организацией предметом  деятельности, то поступления по ним  признаются как выручка от продажи  с отражением на счете 90. В противном  случае поступления по таким операциям  отражают на счете 91.

 

Решение об отнесении указанных  операций к той или иной группе должны принять учредители организации, совет директоров или её руководство, в зависимости от того, на какой  орган возложены такие функции  в уставе организации. Указанное  решение должно в первую очередь  основываться на критерии существенности, определение которого дано в Приказе  Минфина РФ № 60н:

 

«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного».