Разработка рекомендаций по повышению финансовых результатов ОАО «РМЗ»

Таким образом, при использовании традиционной методики изучается влияние следующих факторов:

1. сдвиги в структуре ассортимента реализованной продукции (работ, услуг) с позиции различий в уровне рентабельности отдельных изделий, работ, услуг;
2. изменение в себестоимости отдельных видов реализованной продукции, работ, услуг;
3. изменение отпускных продажных цен на реализованную продукцию, работы, услуги.

При этом воздействие фактора изменения объема продаж проявляется в факторе изменения себестоимости через экономию постоянных (условно-постоянных) расходов [4, с.179].

На предприятии, которое специализируется на выпуске сравниваемой продукции (на оказании однородных услуг или на выполнении однородных работ), возможно в процессе факторного анализа рентабельности реализованной продукции использовать другой методический подход, при котором определяется влияние на изменение уровня рентабельности двух факторов:

1. изменение структуры реализованной продукции (работ, услуг);
2. изменение уровня индивидуальной рентабельности.

Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг играет для предприятий важную роль, т.к. позволяет выявить какие факторы и в какой степени воздействуют на величину и динамику прибыли от реализации.

Далее рассмотрим различные методики анализа финансовых результатов от реализации продукции и услуг и выберем базовую методику, по которой в дальнейшем будет проводиться анализ на предприятии – объекте исследования.

 

1.2. Методика оценки финансовых результатов от реализации продукции и услуг

 

Для объективной оценки финансовых предприятию необходимо определиться с методикой, применяемой для данного анализа.

Разные авторы предлагают различные методики оценки финансовых результатов. Рассмотрим и проанализируем четыре методики: 1) Г.В. Савицкой;  2) М.М. Глазова;  3) А.Д. Шеремета; 4) И.Н. Чуева, Л.Н. Чечевицына.

Первой рассмотрим методику анализа финансовых результатов Г.В. Савицкой [10]. В качестве основных источников информации для анализа используются данные аналитического учета по счетам результатов, формы №№2, 3, а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения её суммы. Рассчитывается прибыль от реализации продукции в целом по предприятию. Она зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности (объема реализации продукции, её структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен). Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли выполняется способом цепной подстановки. Сначала находится сумма прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов (рассчитывается индекс объема реализации продукции, затем базовую сумму прибыли нужно скорректировать на его уровень), определяется сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен, далее подсчитывается сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. В заключение анализируется выполнение плана и динамика прибыли от реализации отдельных видов продукции (методика расчета влияния факторов проводится способом абсолютных разниц) и детально изучаются причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции. Достоинством данной методики является наглядное представление показателей в таблицах.

Далее рассмотрим методику анализа финансовых результатов М.М. Глазова [4]. В качестве информационной базы в данной методике используется форма годовой бухгалтерской отчетности №2. Анализ начинается с расчета прибыли от продаж, далее проводится факторный анализ прибыли от продаж (он традиционно осуществляется на базе использования приема элиминирования, а расчеты влияния факторов производятся способом цепной подстановки). Для определения влияния факторов на изменение прибыли от продаж, кроме формы №2 (или финансового плана), предварительно производится расчет дополнительных показателей, которые в теории экономического анализа называются подстановками (выручка от продаж продукции отчетного периода в базисных ценах, полная себестоимость проданной продукции отчетного периода в базисных затратах на единицу продукции, базисная прибыль). Далее рассчитывается влияние на изменение прибыли от продаж таких факторов как изменения объема проданной продукции, рассматривается влияние сдвигов в структуре ассортимента (с помощью показателя рентабельности проданной продукции), так же изменение продажных цен и изменение себестоимости проданной продукции. Для проверки правильности расчетов необходимо алгебраическую сумму влияния всех факторов сопоставить с отклонением отчетного значения прибыли от продаж продукции от её базисного значения; результаты при этом должны быть одинаковы.

Следующей проанализируем методику анализа финансовых результатов разработанную А.Д. Шереметом, изложенную в книге Л.Г. Скамай «Экономический анализ деятельности предприятия» [11]. Сначала осуществляется расчет общего изменения прибыли от реализации продукции. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию. Следующим этапом рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости). Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции. Затем оценивается влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции. На последнем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги, а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продаж за отчетный период.

В заключение проанализируем методику анализа финансовых результатов И.Н. Чуева, Л.Н. Чечевицына [15]. В качестве информационной базы в данной методике используются формы №№1, 2, 4. В первую очередь данная методика предполагает расчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), далее проводится оценка различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации. В заключение проводится расчет количественного влияния на величину прибыли.

По результатам сравнительного анализа ни одна из методик не дает полную оценку финансовых результатов. Поэтому, основываясь на методике А.Д. Шеремета, проведем анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг, дополняя выбранную методику недостающими параметрами других представленных к сравнению методик.

В анализе финансовых результатов от реализации продукции и услуг необходимо рассчитать экономический эффект деятельности предприятия.

Экономический эффект – это показатель, характеризующий результат деятельности предприятия. Это абсолютный, объемный показатель, его можно суммировать в пространстве и времени. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности объекта и других параметров в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валовой продукции, прибыли, валового дохода от реализации и т.д.

Основным показателем безубыточности работы коммерческой организации является прибыль [7, с.275].

Основным элементом бухгалтерской прибыли является финансовый результат от продаж, в связи, с чем его факторному анализу уделяется первостепенное внимание.

При определении факторов, влияющих на изменение величины прибыли от продаж, обычно руководствуются методикой её расчета.

Прибыль от реализации продукции и услуг – разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции:

                                                                             (1.1)

где ПрQ – прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

Вр – выручка от реализации продукции (без НДС и акцизов);

Ср – себестоимость реализации продукции (работ, услуг);

Рк – расходы коммерческие;

Ру – расходы управленческие.

На прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих факторов:

• изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы;

• изменение полной себестоимости объектов реализации;

• изменение объема реализации;
• изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.

Изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы прямо пропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. с увеличением уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот [15, с.238].

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Изменение структуры и ассортимента реализованной продукции может так же оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме её реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится [10, с.258].

Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции и услуг необходимо дать общую оценку изменения прибыли ( ):

                                                                                         (1.2)

где П1 и П0 – прибыль соответственно отчетного и базисного периодов.

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию ( ) определяется как разница между реализацией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через выручку от реализации):

                                                                               (1.3)

где Vрп1 и Vрп0 – соответственно объем реализация в отчетном и базисном году.

Чтобы найти влияние на прибыль изменений в объеме продаж ( ), необходимо определить влияние объема через коэффициент роста объема реализации продукции (Кр), т.е. определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натуральном исчислении:

                                                                     (1.4)

где К1 – коэффициент роста объема реализации продукции:

                                                                                                 (1.5)

где   С1,0 – фактическая себестоимость продаж продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

С0 – себестоимость базисного периода.

Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции ( ):

                                                                                    (1.6)

где К2 – коэффициент роста объема продаж в оценке по отпускным ценам:

                                                                                                 (1.7)

где     Р1,0 – реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

Р0 – реализация в базисном периоде.

Далее оценивается влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции ( ):

                                                                                           (1.8)

где С1,0 – себестоимость продаж продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

С1 – фактическая себестоимость проданной продукции отчетного периода.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ( ):

                                                                                  (1.9)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги ( ) (рассчитывается с использованием данных о себестоимости продукции), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины ( ) (устанавливается с помощью анализа данных учета о доходах и расходах вследствие нарушений стандартов, технических условий, невыполнения мероприятий по охране труда, технике безопасности).

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продаж за отчетный период, что выражается следующей формулой:

                                      (1.10)

или

где   – общее изменение прибыли;

Пi – изменение прибыли за счет i-го фактора.

Предприниматель, чтобы выжить в конкурентной борьбе, всегда стремится в получении максимума прибыли. Поэтому важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным. Поэтому для более полного и глубокого анализа оценки финансовых результатов от реализации продукции и услуг дополним методику расчета показателями рентабельности, основываясь на методике М.М. Глазова [4].

Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложенных средств в данное предприятие – они соизмеряют полученный экономический эффект с ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Нормативные значения не предусмотрены. Необходимо стремиться к росту показателей.