Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

 

Пример (продолжение). По строке 160 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 478 тыс.руб. (1003-525);

в графе 4 – 240 тыс.руб. ( 357-117).

 

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы»

 Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

Следует иметь в виду, что в отчете о прибылях и убытках  чистая прибыль отражается в валовом  значении, а в годовом бухгалтерском  балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показанной по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.

В форме отчета о прибылях и убытках подраздел «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а также статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться Методическими рекомендациями и по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

Методические рекомендации применяются в акционерных обществах и вводят два новых для российской практики понятия: базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).

Согласно п.3 Методических рекомендаций базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» форма №2. Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.

Согласно п.9 Методических рекомендаций в некоторых случаях (при заключении обществом договора, предусматривающего продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации ценных бумаг.

После справочной информации в форме №2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.

В соответствии с п.2 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н, показатели, приведенные в разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков», организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

 

Пример (продолжение). По строке 190 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 478 тыс.руб.;

в графе 4 – 240 тыс.руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Отчетные  данные о распределении прибыли  и использование информации отчета  о прибылях и убытках

 

С ведением нового Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации, утвержденного  приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, уточнен порядок формирования и отражения в отчетной чистой (нераспределенной) прибыли. В течение отчетного периода текущие расходы должны финансироваться за счет прибылей и убытков и относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими корректировками финансового результата для целей налогообложения. Эти расходы должны быть учтены максимально, чтобы не завышать дивиденды собственников организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы финансовых результатов по всем видам деятельности организации, а также суммы начисленных налога на прибыль и других налогов, а также суммы уплаченных в бюджет штрафов, пени и финансовых санкций за нарушение законодательства.

По окончании финансового  года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли списывается проводкой:

Дт 99 Кт 84-1 – списана  сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Дт 84-1 Кт 99 -  списана  сумма убытка отчетного года.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели. Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Показатель формы №2 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг», строка 010, является налогооблагаемой базой и используется при расчете  следующих налогов:

1. налога с продаж;

2. налога на добавленную  стоимость;

3. акцизов по отдельным  видам товаров и др.

Показатели формы №2 используются налоговыми органами при проведении камеральных и документальных проверок налоговых деклараций.

Данные отчета о прибылях и убытках используются при расчете  ряда финансовых коэффициентов, характеризующих  деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой  активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции. При оценки доходности используются такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (убыток). Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Информация формы №2 дает возможность всем заинтересованным пользователям судить об эффективности  деятельности данной организации и  рисках, связанных с вложениями в ее активы.

 

 

 

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 13 января 2005г. №4н

 

 

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

КОДЫ
0710002
31	12		01
05831119
7709047520
66000
		16
384/385

 

 

 

Форма №2 по ОКУД

 

на 31 декабря 2004г.         дата (число/месяц/год)

 

Организация «Линда»            по ОКПО

 

Идентификационный номер налогоплательщика           ИНН

 

Вид деятельности  производство, торговля           по ОКДП

 

Организационно-правовая форма/ форма 

собственности Открытое акционерное общество/

частное                                                         по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. / млн. руб.                 по ОКЕИ

(ненужное зачеркнуть)

 

Адрес: 115312, г. Москва, ул. Стрелецкая, 26

 

Дата утверждения

Дата отправки

(принятия)

 

 

 

 

 

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего  года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности   Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	4000	2000
в том числе от продажи: товаров собственного производства	011	3000	2000
приобретенных товаров	012	1000	-
	013
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(2841)	(1500)
в том числе проданных: собственного производства	021	(2281)	(1500)
приобретенных товаров	022	(500)	-
	023
Валовая прибыль	029	1159	500
Коммерческие расходы	030	(100)	(40)
Управленческие расходы	040	(75)	(100)
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040)	050	1984	360
II. Операционные доходы и расходы   Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	(20)	(10)
Доходы от участия в других организациях	080	40	-
Прочие операционные доходы	090	-	-
Прочие операционные расходы	100	(5)	(3)
III. Внереализационные доходы и расходы   Внереализационные доходы	120	4	10
Внереализационные расходы	130	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	1003	357
Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи	150	(525)	(117)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	478	240
1	2	3	4
IV. Чрезвычайные доходы расходы   Чрезвычайные доходы	170	-	-
Чрезвычайные расходы	180	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр. 160+170-180)	190	478	240
СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	201	-	-
по обычным	202	-	-
Предполагаемые в следующем  отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	203	-	-
по обычным	204	-	-

 

* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ  ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период		За аналогичный период предыдущего  года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустой- ки, признанные или по которым получены реше-ния суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	4	-	10	-
Прибыль (убыток) прош-лых лет	220	-	-	-1	-
Возмещение убытков, при-чиненных неисполнением или ненадлежащим испол-нением обязательств	230	-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240	-	-	-	-
Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода	250	Х		Х
1	2	3	4	5	6
Списание дебиторских и кредиторских задолженно-стей, по которым истек  срок исковой давности	260
	270

 

Руководитель       Главный бухгалтер 

_________    ____________________    _________   _____________________  

(подпись)  (расшифровка подписи)    (подпись)    (расшифровка подписи)

 

 

«___ » __________________г.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по  бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.