Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

 

 

Раздел  «Прочие доходы и расходы»

Строки «Проценты  к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются:

- суммы причитающихся  (подлежащих) в соответствии с  договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей кредитов, займов.

Строка «Проценты к  получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс.руб. В 2004г. проценты по кредитам составили 10 тыс.руб.

По строке 070 формы  №2 ОАО «Линда» в круглых скобках  указывает следующие суммы:

в графе 3 – 20 тыс.руб.;

в графе 4 – 10 тыс.руб.

 

 Строка «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

Строка «Доходы от участия в других организациях»  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 40 тыс.руб. В 2004г. предприятие дивидендов не получило.

По строке 080 формы  №2 ОАО «Линда» должно проставить:

в графе 3 – 40 тыс.руб.;

в графе 4 – прочерк.

 

По строке «Прочие операционные доходы» отражаются (п.7 ПБУ 9/99):

1. поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации;

2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

4. прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

5. поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.;

6. проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации  и за использование банком  денежных средств, находящихся  на счете организации.

Строка заполняется  по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр).

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» начислило налог на имущество в сумме 5 тыс.руб. В 2004г. сумма этого налога составляла 3 тыс.руб.

По строке 100 формы  №2 в круглых скобках предприятие должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 5 тыс.руб.;

в графе 4 – 3 тыс.руб.

 

По строке «Прочие операционные расходы» показываются (п.11 ПБУ 10/99):

1. расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов организации;

2. расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.;

5. проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств ((кредитов, займов);

6. расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. отчисления в резерв  по сомнительным долгам, резервы  пол обесценение вложений в  ценные бумаги, а также резервы,  создаваемые в связи с признанием  условных фактов хозяйственной  деятельности;

8. прочие операционные  расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов).

С 1 января 2004г. изменился  порядок определения налога на имущество. Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, т.е. налогом на имущество облагаются все объекты, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

При заполнение строки «Прочие операционные расходы» следует иметь ввиду, что в соответствии с пп.11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи.

Строка «Прочие операционные расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках.

 

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»

По строке «Внереализационные доходы» отражаются (п.8 ПБУ 9/99):

1. штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

2. активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

5. суммы кредиторской  и депонентской задолжность, по которым истек срок исковой давности;

6. курсовые разницы;

7. сумма дооценки активов;

8. прочие внереализационные доходы.

При заполнении данной строки бухгалтер должен иметь в виду, что в состав внереализационных доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002г. №45н сумма дооценки внеоборотных активов, как и раньше, зачисляется в добавочные капитал.

Заполняется строка «Внереализационные доходы» по данным аналитического учета  по счету 91.

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс.руб.

В 2004г. положительные  курсовые разницы составляли 10 тыс.руб.

В строку 120 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно вписать следующие суммы:

в графу 3 – 4 тыс.руб.;

в графу 4 – 10 тыс.руб.

 

 

 

По строке «Внереализационные расходы», строка 030, показываются (п.12 ПБУ 10/99):

1. штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

2. возмещение причиненных  организацией убытков;

3. убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

4. суммы дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5. курсовые разницы;

6. сумма уценки активов;

7. перечисление средств  (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные  цели, расходы на спортивные и  культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

8. прочие внереализационные  расходы.

В состав внереализационных  расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина  Росси от 18 мая 2002г. №45н сумма уценки основных средств учитывается не на счете 91, а на счете84 (субсчет «переоценка основных средств»).

Заполняется строка «Внереализационные расходы» по данным аналитического учета  по счету 91. Сумма показывается в круглых скобках.

Чрезвычайные доходы и расходы, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), могут быть отражены по специально вписанным строкам после внереализационных доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое возмещение убытков, внесенных в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

 

 

 

Пример (продолжение). По строке 140 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 1003 тыс.руб. (984-20+40-5+4);

в графе 4 – 357 тыс.руб. (360-10-3+10).

 

Строка «Отложенные  налоговые активы». Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связанно с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенный налоговый  актив – это та часть отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы  отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка «Отложенные  налоговые обязательства». В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое  обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

Для определения суммы  отложенного налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем  величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета этот налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

Для определения текущего налога на прибыль следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

 

Показатель «Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи», строка 150, включает суммы налога на прибыль и иных платежей в бюджет, учтенные в течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в том числе начисления налогов, штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и за счет прибыли. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог на прибыль.

 

Пример (продолжение). В 2005г. налогооблагаемая прибыль ОАО «Линда» составила 1500 тыс.руб., а сумма налога на прибыль – 525 тыс.руб.

В 2004г. налогооблагаемая прибыль составила 390 тыс.руб., а сумма  налога на прибыль – 117 тыс.руб.

По строке 150 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 525 тыс.руб.;

в графе 4 – 117 тыс.руб.

 

Показатель «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», строка 160, определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичными обязательствами: строки 140 – 150.