Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках  выделены четыре раздела:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II.Операционные доходы и расходы;

III. Внереализационные доходы и расходы;

IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

В указанных ПБУ также  учитывается требование о раскрытие  информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

 

 

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках  по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

Если в отношении  расходов кроме прямого отнесения  можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация в праве отказаться от проведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата  может производиться с помощью двух критериев:

1.критерий регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

2. критерий отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.    

 

 

3. Структура и содержание  отчета о прибылях и убытках

 

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» формируется  на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 01 «Основные средства», 04 №Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000г. №60н, порядок представления данных в отчете по форме №2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.

Отчет о прибылях и  убытках состоит из четырех разделов:

I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

II. «Операционные доходы и расходы»;

III. «Внереализационные доходы расходы»;

IV. «Чрезвычайные доходы расходы».

При самостоятельной  разработке формы отчета организации  вправе представлять показатели, приведенные  в разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков», в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Отдельно показывается каждый вид доходов, если его доля в общей сумме доходов организации составляет 5 и более процентов. При заполнении показателей графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета необходимо учитывать требование сопоставимости данных отчетных периодов, в связи с чем показатели графы 3 «За отчетный период» отчета за предыдущий год переводятся в показатели графы 4 отчета исходя из условий, принятых организацией на основании требований действующих в отчетном году нормативных актов.

Показатели отчета формируются  нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочие поступления  отражаются в отчетности исходя из принципа соответствия.

 

Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» показываются  доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

ПБУ 9/99 (п.5) определяет, что  доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

 

 

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно принимает решение о признании  поступлений доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями. Критерии отнесения  доходов к доходам от обычных  видов деятельности или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия их получения, а также экономическое значение того или иного вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Так, согласно п.7 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе операционных доходов только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации.

В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т.е. в основу определения выручки положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно п.6.3 ПБУ 9/99 выручка при  выполнение договоры мены отражается по стоимости полученного имущества  исходя из сложившихся рыночных цен, если рыночную стоимость полученного  имущества определить невозможно – из рыночной стоимости имущества, переданного по договору мены.

ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания  в бухгалтерском учете выручки:

1. организация имеет право на  получение выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным образом;

2. сумма выручки может быть  определена;

3. имеется уверенность  в том,  что в результате конкретной  операции увеличиться экономические  выгоды организации;

4. право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

5. расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с операцией, могу быть определены;

Строка «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебет субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

 

Пример. ОАО «Линда» осуществляет два вида деятельности: производство продукции и оптовую торговлю. В 2005г. предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс.руб. (в том числе НДС – 600 тыс.руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс.руб. (в том числе НДС – 200 тыс.руб.).

В 2004г. ОАО «Линда» продало продукцию  собственного производства на 2400 тыс.руб. (в том числе НДС – 400 тыс.руб.), а оптовой торговлей не занималась.

Рассмотрим порядок заполнения формы №2 «Отчета о прибылях и  убытках» за 2005г., используя данные нашего примера.

По строке 010 следует отразить показатели:

в графе 3 – 4000 тыс.руб. (3600-600+1200-200);

в графе 4 – 2000 тыс.руб. (2400-400).

По строкам 011 и 012 предприятие расшифровывает свою выручку в разрезе существенных видов доходов. По строке 011 показывает выручку от продажи продукции  собственного производства:

в графе 3 – 3000 тыс.руб. (3600-600);

в графе 4 – 2000 тыс.руб. (2400-400).

По строке 012 отражает выручку от продажи товаров:

в графе 3 – 1000 тыс.руб. (1200-200);

в графе 4 – прочерк.

 

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг, работ (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы  по обычным видам деятельности –  это расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг.

Согласно п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расходы производятся  в соответствии с конкретным  договором, требованиями законодательных  (нормативных) актов;

2. сумма расходов может  быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском  учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п.17 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т.е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определение выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998г. №64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные  правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках (п.19). В частности, расходы признаются:

1. с учетом связи  между производственными расходами  и поступлениями;

2. путем их обоснованного  распределения между смежными  отчетными периодами;

3. когда становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

4. независимо от того, как они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы;

5. когда возникают  обязательства, не обусловленные  признанием соответствующих активов.

Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной их производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, занятые  торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью  и в общественном питании отражают по строке «Себестоимость проданных  товаров, продукции работ услуг  »покупную стоимость товаров, выручка  от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2; организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

При определение себестоимости  проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание нормы ПБУ 10/99, о также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002г. для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским вести и налоговый учет, главный принцип которого заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.