Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Всероссийский Заочный Финансовый Экономический  Институт

Филиал в  г. Туле

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

 

на тему: Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студентка 4 курса

Факультета: УС

Специальности: БУ,А и  А

Группы: вечер

Проверил: Зайцева Любовь Алексеевна

 

 

 

 

Тула

2006

 

 Содержание

 

Практическая часть

Введение……………………………………………………………………….......3

1. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата и          их отражения в форме №2………………………………………………………..5

2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках:………………………8

- Принцип расчета финансового  результата методом брутто;

- Принцип детализации  доходов и расходов по видам;

- Принцип построения  отчета о прибылях и убытках  по функциям   управления;

- Принцип периодизации;

- Принцип разделения результата.

3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках:...............................11

- Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

- Раздел II «Прочие доходы и расходы»;

- Раздел III « Внереализационные доходы и расходы»;

- Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы».

4. Отчетные данные о распределение прибыли и использование информации отчета о прибылях и убытках…………………………………………………...28

Заключение……………………………………………………………………….33

Список литературы………………………………………………………………35 

ВВЕДЕНИЕ

 

Отчет о прибылях и  убытках (форма №2) представляет собой  форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.  
      При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

К таким принципам  в первую очередь следует отнести:

• соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
• соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);
• принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
• принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

-  принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

 

 

 

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо учитывать и  изменения, внесенные приказом Минфина  России от 30.03.01 № 27н в положения  по бухгалтерскому учету “Доходы  организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н.

Рассмотрим порядок  формирования показателей формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

1. Экономические и правовые  основы исчисления финансового результата и их отражение в форме № 2

 

Задачи  и цели отчета о прибылях и убытках. Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности (как установлено в Законе о бухгалтерском учете ст.13 п.2) является Отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в данном законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст.1 п.3). Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии, которая прошла во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено реформой акционерного права в 1959г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, предусмотренных МСФО. В России порядок ее составления и предоставления до 1996г. устанавливался подзаконными актами – инструкциями Министерства финансов.

дискуссия в мировой  экономической литературе о необходимости  отчета о прибылях и убытках связана  с тем, что финансовый результат  хозяйственной деятельности организации, как известно, исчисляется как  в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент, например, на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, включая  суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) соответствующих статей капитала (уставного и добавочного) в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала в последние годы получило название полной, или экономической прибыли. В более широком плане в зарубежной практике понятие экономической прибыли рассматривается как прирост благосостоянии собственников. Одним из возможных вариантов ее количественной оценки является расчет по следующей формуле:

 

Указанный подход широко представлен в современной западной экономической литературе. Он имел место и в нашей отечественной  литературе в 20-е годы. В начале 30-х  годов в ходе кредитной реформы  в балансе стали выделять не сумму собственного капитала, а «наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств», методика расчета которых значительно отличалась от расчета собственного капитала. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название отчет о прибылях и убытках. В отличие от бухгалтерского баланса финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, при том, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и убытков (или потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое – убыток, убыток - прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу, т.е. накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период времени (месяц, квартал, год). Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, действующим с 1 января 1999г. (п.79), введено такое понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Последняя представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением. Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов. Например, приобретение станка связано с расходами, которые отражаются в балансе нейтрально по отношению к результату. Возникновение этих расходов в форме амортизации в период эксплуатации станка приводит к затратам, относимым на финансовый результат. С уменьшением балансовой стоимости станка на сумму начисленной амортизации, включенной в затраты, которые влияют на счет прибылей и убытков, в балансе и отчете о прибылях и убытках должен получатся одинаковый результат. Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как со стороны бухгалтеров, так и аудиторов. При этом имеется в виду, что при исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о прибыли (или убытке) – цели предпринимательства.

Из сказанного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить состав, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает их абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для того чтобы отчет  о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке – текстовой части бухгалтерского отчета смогли отобразить фактическую доходность организации, в специальной литературе, а также нормативных документах разработаны принципы построения отчета о прибылях и убытках, которые буду рассмотрены далее.

 

 

2. Принципы построения  отчета о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и  убытках российских организаций  в последние годы был существенно  трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

 В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств ( их эквивалентов).

Принцип начисления позволяет  сблизить во времени сопоставление  затрат и доходов, более точно  представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых

 результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности.

При невозможности получения  части задолженности от дебиторов  следует провести корректировку  задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2. детализация доходов  и расходов по видам (принцип  детализации доходов и расходов);

3. детализация затрат  по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

4. отражение возникших  в отчетном периоде доходов  и расходов в зависимости от  отношения к отчетному периоду  (принцип периодизации);

5. разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Рассмотрим указанные  принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

Только расчет финансового  результата по методу брутто в состоянии  обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.