Организация центров ответственности

По месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). В РГИЛК «Агролизинг» носителями затрат является сельскохозяйственная техника.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете  классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета  относят:

• расчет себестоимости  произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирование;

• контроль и регулирование  производственной деятельности центров  ответственности.

Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация  затрат (табл.4). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

- одноэлементные и комплексные;

- текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица 4

Классификация затрат в  зависимости от цели управленческого  учета

 

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость(производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементыые и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и  переменные Принимаемые и не принимаемые в  расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

2.2. Основные и накладные расходы ОАО «Агролизинг»

По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. В их состав включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и отношению к продуктам.

В РГИЛК «Агролизинг» накладные расходы являются расходами  по обычным видам деятельности и  составили за последние три года (табл. 5):

Таблица 5

Расходы по обычным видам  деятельности РГИЛК «Агролизинг»,тыс.руб.

Наименование	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Материальные затраты	2690	2890	2611
Затраты на оплату труда	5007	6030	6056
Отчисления на социальные нужды	1389	1431	1433
Амортизация	580	778	936
Прочие затраты	4822	6986	7121
Итого	14488	18115	18157

 

По данным таблицы 5 видно, что расходы по обычным видам деятельности в 2007 году увеличились на 3627 тыс.руб. в основном из-за увеличения материальных затрат и затрат на оплату труда. В 2008 году материальные затраты снизились на 279 тыс. руб. Амортизация же увеличилась на 158 тыс. руб. В целом в 2008 году расходы по обычным видам деятельности увеличились незначительно (42 тыс. руб.).

2.3. Входящие  и истекшие затраты ОАО «Агролизинг»

В системе калькулирования  и оценки готовой продукции возникает  необходимость в распределении затрат за определенный период между запасами на конец отчетной даты и реализованной продукцией. Этот аспект группировки предусматривает деление затрат на входящие и истекшие.

Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Только временной период использования ресурсов и получения  дохода является критерием разграничения  затрат. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление  затрат на входящие и истекшие имеет  особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве входящих затрат ОАО РГИЛК «Агролизинг» можно  привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе же промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

 

Экономическое содержание входящих и истекших затрат важно  для оценки активов предприятия и исчисления размера прибыли.

Входящие затраты характеризуют  потенциальные возможности предприятия  в получении прибыли.

Расчет входящих и  истекших затрат используется в международной практике («Accounting Standards Committee» 1975 г. Стандартные методы учета запасов и незавершенного производства – Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress – SSAP 9, 1998 г.) при определении величины затрат, которая должна быть включена в себестоимость реализованной продукции.

Итак, входящие затраты  являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Таблица 6

Входящие и истекшие затраты ОАО «Агролизинг», тыс. руб.

Наименование	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Входящие затраты	12870	8937	6999
Истекшие затраты	76907	92561	89418
Итого	89777	101498	96417

 

По данным таблицы 6 видно, что за три года входящие затраты снизились на 5871 тыс. руб. Это снижает потенциальные возможности ОАО РГИЛК «Агролизинг» в получении прибыли.

Истекшие же увеличились  на 12511 тыс. руб. В целом за три года наибольшая величина входящих и истекших затрат наблюдалась в 2007 г. (101498 тыс. руб.).

 

 

 

 

2.4. Прямые и  косвенные расходы ОАО «Агролизинг»

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов изделий затраты подразделяются на прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относят  прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы  по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 7):

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

•    общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 7

Классификация косвенных (накладных) расходов

 

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств   Текущий уход и ремонт оборудования   Энергетические затраты на оборудование   Услуги вспомогательных производств  по обслуживанию оборудования и рабочих  мест   Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование   Расходы на внутризаводские перевозки  материалов, полуфабрикатов, готовой  продукции   Прочие расходы, связанные с  использованием оборудования	Расходы по производственному управлению   Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства   Содержание аппарата управления производственными  подразделениями   Амортизация зданий, сооружений, производственного  инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря   Затраты на обеспечение нормальных условий работы   Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы   Расходы по техническому управлению   Расходы по производственному управлению   Расходы по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации   Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря   Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку