Нормативы и их отклонения как средство контроля

 Для  этого целесообразно применять  специальные карты учета изменений  норм на отдельные виды продукции  и изделия, а также ведомости  учета выполнения плана организационно-технических  мероприятий. 

Учет  отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Отклонениями  являются перерасход или экономия при  сравнении фактических затрат с  установленными нормами использования  сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого  рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.

Учет  отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении  нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации  до включения в себестоимость  калькуляционной единицы продукции  необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, перегруппировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

По степени  полноты выполнения и оформления документами отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным  относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации до начала процесса производства или  по ходу его осуществления, а также  определяемые расчетным путем (до начала процесса производства или сразу  же после окончания процесса производства или отчетного периода). При этом период, за который выявляются отклонения расчетным путем, должен быть предельно минимальным (вплоть до смены).

К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью.

Обычно  они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска  и замены сырья и материалов, не заактированного и скрытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.

Значительный  размер недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклонений от норм затрат в процессе производства.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные  и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости  продукции  и  свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные  отклонения являются  результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Условные  отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в  методике составления плановой и  нормативной калькуляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Исчисление  фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет  сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях  учетно-экономической информации (первичных  документах, машинных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от специфических  особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации  производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры.

Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных  производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы  определяют количество направлений  и уровней сводов.

Сводный учет затрат на производство при нормативном  учете ведут обычно в специальных  ведомостях, открываемых для определенного  вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям  показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье.

 При  стабильных остатках незавершенного  производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия управленческих решений (разработки мероприятий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информации об отклонениях на различных уровнях руководства.

В отчетной калькуляции себестоимости продукции  материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество материалов в соответствующих единицах измерения.

Данные  обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:

Сф = Сн ± Он ± Ин

 

 

 

2.4 Учетная политика предприятия  и управленческий учет.

Под учетной  политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения  и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого  имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров  бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы  и приемы.

Учетная политика организации формируется главным  бухгалтером (бухгалтером) организации  на основе положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля хозяйственных операций;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая  организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение, установленных принципов (допущений) бухгалтерского учета: допущения имущественной  обособленности, допущения непрерывности  деятельности, допущения последовательности применения учетной политики, допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.

Учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение требований бухгалтерского учета: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  допускается выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному направлению в нормативных  документах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики организация  разрабатывает соответствующий  способ, исходя из существующей нормативной  базы.

Способы ведения  бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного  документа.

При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными  подразделениями организации (включая  выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь созданная  организация утверждает избранную  учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой организацией со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения, движения денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию  в бухгалтерской отчетности, относятся:

• способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
• способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной  политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственной относящейся  к опубликованным материалам.

При формировании учетной политики исходя из допущений, отличных от перечисленных выше допущений бухгалтерского учета, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть, раскрыты в бухгалтерской отчетности. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения о непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию объяснительной записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике, если в последней не произошли  изменения времени составления  годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой  учетная политика была раскрыта.

Законом подтверждено, что, руководствуясь законодательством  Республики  Казахстан о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться в случаях  изменение законодательства Республики  Казахстан или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование  бухгалтерского учета разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения  условий ее деятельности.

 В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского  учета изменения учетной политики  должны вводиться с начала  финансового года.

Закон закрепил основные элементы учетной политики рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации;  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.