Нормативы и их отклонения как средство контроля

Гибкий  бюджет четко обозначает связь между  статичным бюджетом и фактическими результатами.

Для составления  гибкого бюджета нужно знать  формулу гибкого бюджета — уравнение, которым определяются корректно бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:

гибкий  бюджет = переменные затраты на единицу  • количество произведенных единиц + постоянные бюджетные затраты 

Используя формулу гибкого бюджета, мы можем  получить бюджет для любого уровня выпуска. Далее в таблице представлен  отчет о выполнении бюджета с  использованием данных гибкого бюджета  из нашего примера.

Для получения  бюджета сумм переменные затраты  на единицу умножаются на 19 100 ед. Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета, приведенного в этой же таблице из примера.

Гибкий  бюджет можно использовать как в  предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе — оценить фактические результаты.

На практике часто разрабатывают серию бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности. Иногда, напротив, принятый уровень активности уже  известен.

 

2.2  Вычисление отклонений и их анализ

       

          Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. Поскольку бюджетные данные о затратах, как правило, менее точны, чем нормативные, в дальнейшем для оценки деятельности мы будем использовать нормативные затраты.

Первый  шаг в оценке деятельности организации  — выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.

Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

Если  фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.

Анализ  отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство.

Отклонения  можно вычислять для целых  категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения  затрат основных материалов.

2. Отклонения  прямых трудовых затрат.

3. Отклонения  общепроизводственных расходов.

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как

разница между  фактическими и нормативными затратами  материалов.

Общее отклонение затрат основных материалов = фактическое

количество  • фактическая цена - нормативное

количество  • нормативная цена.                                                                   

Общее отклонение может быть разложено на две части:

- отклонение по цене;

- отклонение по использованию основных материалов.

Отклонение  по цене основных материалов = (фактическая

цена - нормативная  цена) • фактическое количество.                              

Отклонение  по использованию основных материалов = (фактическое

          количество - нормативное количество) • нормативная цена.                  

Если  все вычисления правильны, то (1)=(2)+(3).

Обычно  агент по закупкам несет ответственность  за отклонение по цене, кураторы производственных цехов отвечают за отклонение по использованию материалов.

В некоторых  случаях, однако, более дешевые материалы  такого плохого качества, что в  результате ожидаемые нормы отходов  существенно превышаются, что создает  неблагоприятное 

отклонение по использованию. Каждую ситуацию следует оценивать в соответствии с определенными обстоятельствами.

Иногда  отклонения затрат легче интерпретировать, представив их схематически.

 

Рисунок 1 -  Анализ отклонений по основным материалам

 

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

общее отклонение прямых трудовых затрат = фактическое  время • фактическая ставка оплаты труда - нормативное время работы • нормативная ставка оплаты труда.

Чтобы оценить  степень выполнения плана, руководство  должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая — изменением ставок оплаты труда.

Отклонение  по ставке оплаты прямых трудозатрат = (фактическая ставка - нормативная  ставка) · фактическое время работы.

Отклонение  по производительности труда = (фактическое  время работы -

- нормативное  время работы) • нормативная ставка  оплаты труда.

За отклонения по ставке оплаты труда ответственность  обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работником.

За отклонение в производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации.

 

      

2.3 Характеристика системы нормативного  учета 

 

В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста

Т.Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Предлагаемая  им система учета предусматривала  наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих  принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;
2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;
5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование  нормативной  себестоимости.  Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета  является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию  норм, их кодирование и использование  в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу.

Для организации  нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТЫ, в которых фиксируются нормы затрат.

Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли.

Единая  классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и  анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и  устранения недостатков.

Нормы находятся  в постоянном движении: одни нормы  аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все  эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной  документации и доводиться до соответствующих инстанций.

Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и  используются для оценки выпуска  продукции за месяц по цехам и  предприятию в целом, оценки брака  продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление  нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.

В отраслях и производствах, где изменения  норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.

Учет  изменений норм. Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы.

Поэтому своевременное внесение всех изменений  норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

Контроль  за изменением норм должен осуществляться теми службами, на которые возложена обязанность их составления (расчета). Всякое изменение норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

Систематическое изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации  производства,  повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

По мере осуществления мероприятия по плану  научно-технического прогресса или  организационного мероприятия производится инженерно-экономический расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию.

После утверждения  новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел.

В извещениях указываются норма до и после  изменения, основание изменения  и его причина, с какого числа  норма вводится в действие. Нормы  времени и расценки, по которым  производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с  комитетом профсоюза. Если нормы  изменяются по значительному числу  операций, то выписывается ведомость  изменения норм.

Обычно  новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить  норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения и в середине месяца.

Все извещения  об изменениях норм подлежат регистрации  в планово-экономическом отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам  и службам, которые их оформили, что  необходимо для контроля за полнотой поступления извещений и последующей правильной оценки величины этих изменений.

На основании  извещений вносятся изменения в  карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений  производится в заранее предусмотренных  для этого графах действующих  карт, а не путем исправления прежних  норм.

Для расчета  и анализа экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов в планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям.