Нормативы и их отклонения как средство контроля

При использовании  анализа отклонений сравниваются фактические  и нормативные данные. Анализ может  проводиться для подразделения, отделения, программы, продукта, региона или любого другого центра ответственности. Если в производственном процессе участвует больше чем одно подразделение, необходимо определить индивидуальные нормативы для каждого из них, чтобы закрепить ответственность менеджеров подразделений.

 Отклонения  описываются с необходимой степенью  подробности, соответствующей принципу  «затраты/выгоды». Оценка отклонений  может осуществляться ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, ежедневно  или ежечасно, в зависимости от  необходимой срочности выявления  проблемы. Так как мы не знаем  фактических данных (например, затраченного  времени) до окончания периода  планирования, отклонения могут  быть определены только по  завершении периода. 

При наличии  отклонения по материалам следует установить ответственность и скорректировать  их. Несущественные отклонения не рассматриваются  до тех пор, пока не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных  осложнений в работе.

В общем  случае действует правило: возможные  отклонения целесообразно изучить, если это приведет к снижению затрат в результате корректирующих воздействий  на сумму, превосходящую стоимость  самого исследования.

Если  цикл производства является длительным, возможна ситуация, когда расчет отклонений по завершении периода производства оказывается слишком поздним  для принятия быстрых корректирующих мер. Тогда следует выполнять контрольные проверки в фиксированные моменты производственного периода, что позволит вовремя распознавать различные проблемы (брак, непроизводительный труд и другие затраты).

Показателем важности отклонения является отношение: отклонение/нормативные затраты. Если это отношение меньше чем 5 %, соответствующее отклонение считается несущественным, 10 %-ное отклонение учитывается в компаниях, применяющих строгие стандарты. В некоторых случаях важность отклонения может выражаться в терминах как стоимости, так и объема.

Например, вы можете рассматривать любые отклонения, которые превышают 10 000 долл. или 20 000 единиц, в зависимости от того, что меньше. Основания для определения важности отклонения также зависят от содержания выбранного элемента и того, как он влияет на выполнение работы и принятие решений.

В частности, если какой-либо элемент критичен по отношению к будущему функционированию бизнеса (например, замена оборудования, продвижение продукта), ограничения на соответствующие отклонения должны устанавливаться так, чтобы поощрять составление отчета. Далее статистические методы могут использоваться для определения важности отклонений в затратах и прибыли.

Необходимо  задать допустимый диапазон отклонений для менеджеров (например, в процентах). Даже в том случае, если отклонение никогда не выходит за максимальную границу, выраженную в процентах  или в стоимости, менеджер может  привлечь внимание вышестоящего руководителя к отклонению, которое ежегодно приближается к предельному значению.

Такая ситуация может свидетельствовать об устаревшем стандарте, который необходимо изменить в соответствии с текущими данными  для улучшения общего планирования прибыли. Причиной также может быть неточный учет затрат, требующий проверки операций по контролю.

Для затрат, соответствующих критическим работам, к которым относятся, например, рекламные кампании и обеспечение производства, определение важности отклонений является обязательным.

Часто причинами  отклонений становятся устаревшие нормативы  или неверное бюджетирование, а не выполнение самих работ.

Выясняя причины отклонений, менеджер может  сделать операции более эффективными и менее затратными. При этом следует  не забывать о качестве. Если отклонения находятся вне управляющего контроля, корректирующее воздействие становится невозможным.

 Например, размер коммунальных платежей  не контролируется менеджментом  компании. Нормативы могут меняться  при разных объемах деятельности.

 Нормативы  следует периодически оценивать  заново, и, если они более не  отражают условия адекватно, их  надо менять. Изменения могут  быть следствием как внутренних  событий (например, проектирование  изделия), так и внешних причин, к которым относятся перемены в управлении и конкурентном положении.

Кроме того, нормативы необходимо пересматривать, когда цены, спецификации на материалы  и комплектующие, конструкция изделия, оплата труда, его производительность и методы производства изменяются настолько, что существующие нормы не обеспечивают более адекватной оценки выполнения работ.

 Изменения  в способах или каналах дистрибуции,  а также в основных организационных  и функциональных принципах, могут  потребовать изменений в административной  деятельности и деятельности по продажам.

Существенные  благоприятные отклонения также  следует изучать и пользоваться их преимуществами, а тех, кто обеспечивает хорошее выполнение работ, необходимо поощрять.

Регрессионный анализ служит для надежного описания взаимодействия между затратами  и доходами.

Отклонения  влияют друг на друга, поэтому необходимо изучать результирующий эффект. Например, благоприятное отклонение в цене может быть следствием более низкого  качества материалов, которые покупаются по заниженным ценам, что неблагоприятно скажется на времени производства товаров, которое возрастет из-за недостаточного качества материалов.

В случае автоматизации производства информация о нормативных затратах может  быть введена в компьютер, который  управляет операциями. Возникающие  отклонения далее могут быть распознаны и отражены компьютерной системой, а по возобновлению операций выполнены  необходимые настройки.

При оценке отклонений следует принимать во внимание данные, которые по различным  причинам пропускаются в отчетах. Надо оценить: имеются ли в производственном процессе отклонения, которые не нашли  отражения в отчетах? Привел ли новый  ассортимент товаров к увеличению времени запуска, что требует  необходимых изменений в нормативах?

Система «стандарт-кост» — инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические.

Вместе  с анализом поведения затрат и  анализом «затраты — объем —  прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

 

 

 

 

 

 

1.2  Сравнительный  анализ нормативного учета и  системы стандарт-кост

 

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат.

На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям  затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и  система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений, это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.

Многие полагают, что под негативными  явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над  установленными нормами. Однако это  не всегда так.

Нормы не возникают ниоткуда, они  научно разрабатываются и имеют  твердое обоснование. Например, нормы  расхода сырья и материалов при  производстве продукции соответствуют  всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в  сторону увеличения, так и в  сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства.

Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение  технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой  продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению  с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным  фактом.

Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные  элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут  быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы  похожи, но не являются идентичными, перечислим основные различия. В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается.

Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм. Важным отличием является то, что при использовании  системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства.

 Возникающие же в каждом  отчетном периоде отклонения  между фактическими и предполагаемыми  затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также  и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости  приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции  сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления  его дебетового и кредитового  оборотов.

Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи». Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс  реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен  на изделия.

 

Глава.2. Проблемы организаций управленческого учета  на

         ТОО«Электротехнология» и пути его совершенствования.

 

2.1  Анализ нормативных отклонений как средство контроля затрат

 

Важнейшей частью системы контроля над затратами  является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в цепом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Как уже отмечалось, разница между фактическими и нормативными или бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением.

В предыдущем разделе мы рассматривали составление  бюджета как процесс планирования. Сами бюджеты были статичными, поскольку  они рассчитаны на один определенный уровень ожидаемых продаж или  производства. Общий бюджет, включающий все периодические бюджеты, обычно разрабатывают для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня выпуска.

Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать  отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Этим целям служит гибкий бюджет, часто называемый переменным, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах уровней деятельности).