Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита,оценка риска аудита

Проверено: Гл. бухгалтер Карлышева Т.И.

Дата: 12.11.10

Вывод. В организации нет специалиста по хронометрированию труда, вследствие чего отсутствует контроль подсчета рабочего времени. В бухгалтерии нет взаимозаменяемости по участку: заработная плата. Ввиду этого бухгалтер по расчетам заработной платы берет разрывной отпуск; не распечатываются расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

В расчетах по оплате труда содержатся точные данные о совокупных начислениях, вычетах и выплатах (лицевые счета, налоговые карточки по НДФЛ). Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. Табеля учета рабочего времени подписывается определенный круг людей. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. Периодически проверяется правильность распределения заработной платы по объектам затрат. Система оценки учета расчетам по оплате труда в целом удовлетворяет требованиям ведения бухгалтерского учета. Внутренний контроль организации организован таким образом, что позволяет минимизировать возможность появления ошибок в учете.

 

5. Оценка надежности и  эффективности системы учета и внутреннего контроля.

 

Таблица 12 Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля.

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Ответ	Комментарий
1.1	Тождественность показателей бухгалтерского баланса( форма №1) и сводных регистров	1.Не тождественны 2.Тождественны	2
1.2	Организация договорной работы	1.Консультационные услуги юридических  фирм 2.Наличие юридического отдела	-	Заключением, составлением и ведением, занимается руководитель.
1.3	Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов	1.Установлены 2.Не установлены	2	Разработана инструкция по безопасности для бухгалтерии.
2	Средства контроля
2.1	Осуществления мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документа-оборота и ведения бухгалтерского учета	1.Меры не предпринимаются 2.Меры предпринимаются	2
2.2	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документо-оборота и ведения бухгалтерского учета	1.Меры не предпринимаются 2.Меры предпринимаются	2
2.3	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств	1.Не осуществляются 2.Осуществляются	2	Раз в квартал проводятся внеплановая инвентаризация
2.4	Внешние сверки расчетов	1.Не проводятся 2.Проводятся один раз в год 3.Проводятся раз в квартал	3
2.5	Наличие сплошной нумерации исходящих документов	1.Хаотичная нумерация 2.Хронологическая последовательность  документов	2
2.6	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах	1.Не имеются 2.Имеются	2

Исполнитель: /Петрова И П/ Дата: 15.02.2010 г.

Проверил:                                               /Тенова К.А.  Дата: 15.02.2010 г. 

   

6. Оценка надежности и эффективности  системы внутреннего контроля.

В данной контрольной работе для оценки надежности и эффективности ведения учетных регистров и первичных учетных документов использовались аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, собирались аудиторские доказательства, применялись  аналитические  процедуры.

В работе используются контрольные листы (анкеты), которые содержат специфические вопросы. Преимущество анкеты заключается в том, что в ней освещаются все требования, предъявляемые к системе учета и контроля.

Состоянию бухгалтерского учета и внутреннему контролю организации можно дать следующую оценку.

 

Расчеты с подотчетными лицами

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71. Аудит расчетов осуществляется сплошным методом.

По результатам проверки можно сделать следующие выводы:

Целевое использование денежных средств из кассы предприятия налажен присутствием приказа генерального директора, устанавливающим список лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги в подотчет. В ООО «Первый хлеб» производится расчет сумм, причитающихся работникам на командировку. Приказом по предприятию увеличен размер суточных. При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая база увеличивается на сумму этих расходов. В бухгалтерии авансовые отчеты обрабатываются по мере их поступления. При списании расходов ГСМ контролируется целесообразность и санкционированность заправок в выходные дни путем сверок с приказом о направлении работника в командировку, отметки в месте пребывания. Система оценки учета расчетам с подотчетными лицами построена на принципах, удовлетворяющих положениям бухгалтерского учета и другим нормативным актам. Внутренний контроль организации организован таким образом, что позволяет минимизировать возможность появления ошибок в учете.

Расчеты по оплате труда

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда необходимо подтвердить достоверность следующих документов: правильность начисления заработной платы, соответствие фактического количества работающих списочному составу, правильность, законность, своевременность и полноту удержаний из заработной платы и ее выдачи. Главным источником информации при проверке является синтетический счет 70, 76, первичные документы по расчетам заработной платы (табеля, приказы), листки временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков.

По результатам проверки можно сделать следующие выводы:

В расчетах по оплате труда содержатся точные данные о совокупных начислениях, вычетах и выплатах (лицевые счета, налоговые карточки по НДФЛ). Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. Табеля учета рабочего времени подписывается определенный круг людей. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. Периодически проверяется правильность распределения заработной платы по объектам затрат.

Как видно из контрольного листа (анкеты) оценки системы учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда надежность и эффективность системы внутреннего контроля средняя.

Кассовые операции

Организации обязаны осуществлять кассовые операции в соответствии Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации» от 04.10.93 №18. Аудит расчетов по счету «50» Касса осуществляется сплошным методом.

В рассматриваемой организации из данных анкеты следует, что внутренний контроль за движением денежных средств находится на среднем уровне.

        Обеспечена  сохранность денежных средств  в сейфе, помещение оборудовано  сигнализацией и заключен договор  с охраной. Остатки на конец  дня соответствуют установленному лимиту для ООО «Первый хлеб» учреждением банка. Организация и учет расчеты по кассовым операциям организации удовлетворяют требованиям ведения бухгалтерского учета.

Реализация продукции

Проверка счетов-фактур для выявления ошибок в количествах, ценах не обнаружено. Своевременно отражается данные о продажах в главной книге, ведется контроль за видами продукции. Как видно из Контрольного листа (анкеты) оценки системы учета по реализации продукции надежность и эффективность системы бухгалтерского учета высока. Система оценки учета расчетам по оплате труда в целом удовлетворяет требованиям ведения бухгалтерского учета. Внутренний контроль организации организован таким образом, что позволяет минимизировать возможность появления ошибок в учете.

Расчетный счет

Расчетные и кредитные операции, осуществляемые организацией, должны вестись в соответствии с  «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», Налоговому законодательству РФ, инструкциям Центрального банка и т.д.

Аудит расчетов проводится сплошным методом.

В практическом задании из данных анкет следует, что внутренний контроль по расчетному счету находится на высоком уровне.

Признаками высокого внутреннего контроля является:

Проводится еженедельная сверка с банком о подтверждении сальдо. Правильно оформлено зачисление денег, сданных в банк наличными. Оформленные договорные отношения с банком. Соответствие остатка  средств на конец периода в предыдущей выписке по счету с остатком средств на начало периода в следующей выписке и оправдательных документов к ним. Правильность синтетического учета по счету и оборотов главной книги.

Ежедневная обработка выписок банка. Регистрация платежных поручений;

Ограничение доступа к месту хранения печати.

В данном практическом задании были рассмотрены стороны хозяйственной деятельности организации на предмет оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля.

Перечислим признаки, свидетельствующие о высоком уровне контроля:

- учетная политика разработана  под организацию с учетом особенностей  ее хозяйственной деятельности, разработан рабочий план счетов и положение об учетной политике в целях налогообложения;

- используется график документооборота, утверждена структура бухгалтерии  на основании штатного расписания, разработаны должностные инструкции;

- бухгалтерский учет ведется  в соответствии с утвержденной  учетной политикой формой бухгалтерского  учета;

- данные оборотов по счетам  и журналам ордерам тождественны  главной книге и периодической  бухгалтерской отчетности;

- правила и сроки предоставления отчетности соблюдаются;

- организацией применяется автоматизированная  система бухгалтерского учета  в программе 1С версия 7.7.

Проанализировав систему бухгалтерского учета можно оценить надежность и эффективность системы учета и внутреннего контроля как среднюю в соответствии с требованиями Правил (Стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Оценка риска аудита».

 

Список литературы

1. А. А. Савин., Л. В. Сотникова. Основы аудита - Информационное агентство «ПБ-БИНФА», 2005;
2. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2006;
3. В. И. Подольский. Аудит. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006;
4. В.Д. Андреев, С.В. Черемшанов Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // «Аудиторские ведомости», № 2, февраль 2006;
5. Морозова Ж.А.Внутрифирменный стандарт «существенность в аудите» // «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2006;
6. Налоговый кодекс РФ ч. 1 от 31.07.98 №146-ФЗ и ч.2 от 05.08.00 №117-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 2005 г.).
7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
8. ПБУ 4/99 «Отчетность организации»;
9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
10. Федеральный Законом от 2.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

 

 

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс за 2010 год

на

31 декабря

20

11

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация

ООО «Первый хлеб»

по ОКПО

24082066

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

5906005664

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

52

16

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес)

г. Пермь, ул. Новозвягинская, 57

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	24888	24918
Незавершенное строительство	130	6740	16043
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	19	49
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	31647	41010
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	210	18124	15138
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	12437	9737
животные на выращивании и откорме	212	4681	4810
затраты в незавершенном производстве	213	791	433
готовая продукция и товары для перепродажи	214	210	153
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	5	5
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	1430	2454
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	2845	2088
в том числе покупатели и заказчики	241	2424	2043
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	721	88
Прочие оборотные активы	270		91
Итого по разделу II	290	23120	19859
БАЛАНС	300	54767	60869