Формирование финансовых результатов

          Внутрихозяйственный контроль –  один из видов экономического  контроля. Осуществляемый в пределах  своей компетенции всеми отделами  и службами, руководителями и  специалистами предприятия, он позволяет  вовремя выявлять отрицательные  отклонения и нарушения технологии  производства, факты хищений и  злоупотреблений, если они имели  место.

Для оценки системы внутреннего контроля СПК «К-З» По заветам Ильича» был использован опрос работников предприятия. Система внутреннего контроля оценивается по бальной системе. За каждый ответ ставятся баллы: 2 балла соответствует высокому уровню, 1 балл – среднему уровню, 0 баллов – низкий уровень. Система внутреннего контроля, степень надёжности которой можно оценить как высокую, должна набрать максимально возможное количество баллов – 30. Такая система оценки позволила выявить наиболее уязвимые места в системе учета финансовых результатов. Результаты опроса представлены в табл.8.

В результате тестирования система внутреннего контроля СПК «К-З» «По заветам Ильича» набрало 20 баллов из 30 возможных. Таким образом, систему внутреннего контроля можно оценить как среднюю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 8 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта в СПК «К-З» По заветам Ильича »:

№ п/п		Вопрос		Ответ	Баллы
Система бухгалтерского учёта
1		Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии		Нет	0
2		Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм		Да	2
3		Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота		График документооборота утверждён, но проверка правильности осуществления графика не осуществляется	1
4		Соответствует ли график документооборота должностным инструкциям учетных работников		Нет	0
5		Какая форма бухгалтерского учета применяется организацией, каким образом используется вычислительная техника при ведении учета и составлении отчетности		Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта, используется «1С:Бухгалтерия»	2
6		Составляется ли внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации		Иногда	1
7		Утверждены ли формы внутрихозяйственной отчетности		Да	2
Система внутреннего контроля
1	Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений		Да		2
2	Разделены ли функции управления и учета активов		Нет		0
3	Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации		Да		2
4	Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия)		Нет		0
5	Определен ли приказом руководителя круг подотчётных лиц		Да		2
6	Определен ли приказом руководителя круг лиц имеющих право подписи первичных учетных документов		Да		2
7	Проводятся ли обязательные инвентаризации		Да		2
8	Утвержден ли график проведения инвентаризаций		Да		2

 

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки была оценена надёжность системы бухгалтерского учёта. В результате исследования можно сделать вывод, что систему бухгалтерского учёта СПК «По заветам Ильича» можно считать в целом эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности, так как:

• в основном операции фиксируются в бухгалтерском учёте в правильных суммах;
• в основном операции отражаются на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством.
• в основном операции отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором они имели место.

 Между тем, в ходе  внутрифирменного аудита установлено, что в СПК «К-З» «По заветам  Ильича» не применяются такие  процедуры контроля в системе  бухгалтерского учёта, как проверка  правильности осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала, нет службы  внутреннего контроля.

Составленные план и программа проведения внутрифирменного аудита учёта финансовых результатов на СПК «К-З» «По заветам Ильича»  построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки был осуществлен арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, были обобщены результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф.№2): «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж». В заключении проверялась правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя «Прибыль (убыток) от продаж».

При правильности определения и отражения в учёте прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг нарушений не выявлено.

Также были изучены операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. По правильности учёта прочих доходов и расходов необходимо отметить следующее СПК «К-З» «По заветам Ильича» учитывает в составе прочих доходов и расходов соответственно субсидии, от сдачи аренды имущества и от реализации основных средств, списание основных средств, от порчи готовой продукции; принимает к вычету и ставит к начислению НДС, относящийся к данным операциям.

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была установлена правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Затем был изучен фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах. Проверка правильности оформления и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, опиралась на сведения, полученные при изучении положений учредительных документов. В этих документах раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов.

В заключение была установлена правильность применения схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

 

2.5 Мероприятия  по улучшению контрольной функции  управления по учету финансовых  результатов.

В ходе проверки система по улучшению внутреннего контроля СПК «По заветам Ильича»  была оценена как средняя. Причиной тому являются следующие выявленные недостатки;

•   на предприятие не составлена учетная политика;
•   отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии;
•   внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации составляется не периодически.

Причинами неудовлетворительного состояния системы внутреннего контроля послужили:

• неосведомлённость руководителя СПК «По заветам Ильича»  о роли и важности системы внутреннего контроля, а именно руководитель несёт ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно;
• отсутствует административный контроль, который включает в себя подбор и расстановку кадров, исполнение работниками бухгалтерской службы своих обязанностей, доступ работников к имеющейся информации, а именно система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

   Для повышения надёжности средств внутреннего контроля СПК «По заветам Ильича» предлагается создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения СПК «По заветам Ильича». Этот отдел создаётся с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путём прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной работы.

В процессе создания на СПК «По заветам Ильича» отдел внутреннего аудита должен пройти следующие процессы:

I. Разработа положения об отделе.

Отдел внутренненго аудита должен действовать на основании Положения, которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, права, оюязанности, организацию работы. В Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком предприятия.

В общих положениях Положения об отделе внутреннего аудита фиксируется полное наименование службы СПК «К-З» «По заветам Ильича» определяется общая цель службы, кем возглавляется и кому подчиняется, порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы; определяется нормативная база, которой руководствуются работники службы. В этом разделе описывается структура подразделения.

Во втором разделе перечисляются основные направления деятельности службы. В перечне задач на первое место ставится главная – контроль финансово-хозяйственной деятельности. Затем выделяются задачи, сопутствующие и конкретизирующие основную.

В третьем разделе указываются виды работ, которые должна выполнять служба для осуществления поставленных перед ним задач.

Четвертый раздел содержит комплекс прав, которыми наделяется служба. Основными являются права:

• запрашивать от органов управления, должностных лиц необходимые материалы, изучение которых соответствует функциям службы;
• требовать максимального содействия от ответственных лиц предприятия во время аудиторских проверок.

В пятом разделе устанавливается ответственность службы. Так, ответственность может наступать за:

• несвоевременное выявление нарушений в работе структурных подразделений предприятия;
• несоблюдение действующего законодательства;
• недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов, предоставляемых руководству предприятия.

II. Подготовка стратегического плана.

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим для определения задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:

Предполагается ли изменение цели, структуры предприятия? Если – да, то на что это может повлиять?

III. Разработка первичного плана.

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего аудита определенны, а стратегический план разработан, создаётся первичный план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объёма усилий, которые должны быть затрачены на каждую из этих областей, чаще всего создаётся модель оценки рисков и проводится анализ вероятности убытков.

IV. Определение штата.

Разрабатывая организационную структуру службы внутреннего аудита, необходимо проводить оценку опыта и квалификации, будущих сотрудников отдела. Штатным расписанием рекомендуется утвердить 2-3 должности. Большое внимание следует уделить разработке должностных инструкций сотрудников службы.

V. Создание структуры отчетности

Выполняя свои обязанности, работники отдела Внутреннего аудита должны учитывать потребности различных групп пользователей своей информации. Для того чтобы реализовать потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать систему отчетности и структуру передачи информации.

VI. Принятие профессиональных стандартов

На этом этапе отдел внутреннего аудита должен определить основные направления и правила, которых он будет придерживаться в процессе своей работы. Руководство и внутренние аудиторы сами должны установить высочайшие стандарты независимости, объективности, профессионализма, объема работы и методов ее исполнения, а также принципов управления отделом.

VII. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с независимыми аудиторами — одной из групп пользователей информации.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов, организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской проверки.