Формирование финансовых результатов

По итогам аудита прибыли необходимо разработать мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

                Аудиторская проверка строится  в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется  подход «от общего к частному», то есть, начиная с аудита финансовой  отчетности и заканчивая проверкой  данных в первичных документах. Каждый аудитор самостоятельно  выбирает последовательность своей  работы исходя из особенностей  аудируемого субъекта и условий  договора, заключенного с клиентом.

Вообще практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

-общее изучение (ознакомление  с персоналом и клиентом, принятие  решения о начале проверки  и целях ее проведения);

-предварительное ознакомление;

-планирование и составление  общей программы аудита;

-системное изучение;

-выполнение аудита (т.е. проведение  аудиторских процедур по существу);

-составление аудиторского  заключения .

     При этом, аудитором  может быть предусмотрена конкретизация  каждого этапа аудита для более  эффективного выполнения действий  в отношении конкретных объектов  аудита в соответствии с их  особенностями.

Как уже было отмечено выше, аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком. Таким образом, на первоначальном этапе заключается договор на проведение аудита. Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия, методология которого также была описана выше.

Второй этап аудита финансовой отчетности предусматривает получение (пополнение) информации о клиенте, оценку аудиторского риска. Полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

Предварительное ознакомление предполагает посещение фирмы до начало работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных ценностей, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации, состоянием производственной дисциплины. Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо, приступить к сбору и изучению информации о хозяйственном субъекте. Ознакомление следует начинать с изучения основных документов: свидетельства о регистрации, учредительного договора, Устава, договоров на поставку продукции, лицензии на право осуществления внешнеэкономической деятельности и др.

Далее необходимо изучать основные показатели и отчетность предприятия, характер его деятельности, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, результаты его деятельности за исследуемый период и перспективное развитие предприятий.

При ознакомлении с предприятием следует определить объем хозяйственных операций и обусловленное им количество выписываемых первичных документов, в первую очередь по денежным и расчетным операциям, поскольку именно последние документы, как правило, подвергаются сплошной проверке.

Необходимо осмотреть предприятие, места хранения материальных ценностей.

Только в результате проведенного первоначального изучения предприятия можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность. В соответствии с объемом работы и ее сложностью определяется стоимость аудита, и эта сумма согласовывается с клиентом. Согласованная сумма, включая НДС, указывается в договоре на время проведения аудиторской проверки. После сбора информации о деятельности предприятия и изучения аудитор составляет план работы и знакомит с ним руководство предприятия.

Третьим этапом аудита является планирование аудита. На этом этапе аудита выбирается стратегия, наиболее эффективно уменьшающая степень риска, присущего аудиторской проверке. Определяется необходимость проведения дополнительной проверки, средств контроля и возможности значительного уменьшения количества процедур по существу или, если дополнительные проверки средств контроля окажутся неэффективными, полагаться преимущественно на процедуры по существу. Решение принимается на основе оценки степени внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, проведенных на этапе сбора информации о клиенте и оценки рисков.

В процессе планирования аудитор распределяет выполнение отдельных этапов между участниками проверки. Использование результатов работы других аудиторов может сократить время проверки.

На четвертом этапе аудита аудиторы проводят системное изучение предприятия. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности сбором и обработанной информацией и на этой основе сделать вывод: кому предоставлены право принятия решения и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, т.е. кто является центром ответственности; по каким направлениям идет поток указаний от центра ответственности, не искажается ли они в пути, как распределены основные функции между исполнителями приказов и решений, исходящих от центра ответственности, какова их ответственность за исполнение и указания руководства. Приведенные положения можно отнести к системе изучения исходящего (сверху вниз) потока информации.

Другой поток информации идет "снизу вверх" и на своем пути подвержен деформации, т.к. подлежит обработке и переработке. Программа аудита описывает в логической последовательности характеристику и степень работы, которая должна быть выполнена и, следовательно, служит для работы, которая завершается выводами аудиторской проверки, облегчает контроль над выполнением работы; организует работу аудиторов наиболее эффективным образом.

Этап 5 называется «Выполнение аудита». Этот этап и есть непосредственное проведение аудиторских процедур по существу. По результатам проведения аудита на заключительном этапе аудитор составляет аудиторское заключение. На данном этапе аудитор по результатом аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

-отчет должен иметь  заголовок, отличающий его от  других;

-под отчетом ставится  соответствующая запись и дата;

-отчет должен ссылаться  на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и  границах аудиторских процедур;

если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;

-в отчете должны указываться  финансовые документы;

-в отчете аудитора  должны указываться законодательный  акт или др. основания для аудита;

-отчет должен содержать  сведения, из которых пользователь  может понять, что аудит проводится  в соответствии со стандартами  и общепринятыми методами работы;

-отчет должен представляться  пользователю в оговоренные сроки.

Основные элементы аудиторского заключения. Аудиторская проверка завершается составлением заключения, в котором указывается, где и кем проводилась проверка, когда и за какой период, место проведения проверки и дата составления акта. Далее аудиторы отмечают, какие участки учетной работы проверены полностью, т.е. подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочно. Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской организации с целью последовательного контроля. Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объекта.

На Спк «По заветам Ильича» за исследуемый период ( 2010-2012гг) не проводился аудит ни разу так как предприятие не соответствует ФЗ 307-ФЗ Статья 5.

 

2.2 Аудит формирования  и учета финансовых результатов  предприятия от реализации продукции, работ, услуг.

Для проведения аудиторской службой проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

• приказ предприятия об учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров;
• форма №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»;
• главная книга;
• первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции и др.);
• банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
• приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;
• платежные поручения и платежные требования на оплату отгруженной продукции.

Таблица 7

Результаты аудита соответствия данных синтетического учета реализации продукции (работ, услуг) записям в главной книге и отчете о прибылях и убытках (тыс. руб.)

	Данные бухгалтерского регистра синтетического учета	Данные главной книги	Данные отчета о прибылях и убытках	Отклонение
1	2	3	4	5=3-4
Счет 62	33033	33033	Х	Х
Счет 70	30	30	Х	Х
Счет 73	1977	1977	Х	Х
Счет 76	3	3	Х	Х
Выручка от реализации (расчетно)	35043	35043	35043	0

 

Согласно данным таблицы 7 можно сделать вывод, что сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) по данным синтетического учета соответствует сумме выручки отраженной в главной книге и отчете о прибылях и убытках.

Проверка первичной документации на отгрузку продукции (молодняка КРС, зерновых, мяса, молока) и платежных документов на отгруженную продукцию (приходных кассовых ордеров, выписок банка и платежных документов о поступлении денежных средств на расчетный счет) также не выявила нарушений. Единственное выявленное нарушение на СПК «По заветам Ильича» за исследуемый период – это то, что не составлена учетная политика.

2.3 Аудит синтетического  и аналитического  учета финансовых  результатов.

         Финансовые результаты организации и их использование отражаются на счетах Раздела VIII плана счетов «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета по ним, а также данные Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности) используются аудитором в качестве источников информации.

«Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».