Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 - 25470 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2012 года по ГСМ.

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 - 9780 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2012 года по командировочным.

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 - 19100 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 3 квартале 2012 года по ГСМ.

Далее отразим правильное начисление налога на прибыль. Надо начислить условный расход по налогу на прибыль за 2012 год:

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 15430 руб. (77150 руб.*20%) - доначислен налог на прибыль с суммы обнаруженной прибыли.

Далее нужно скорректировать данные налогового учета за 9 месяцев 2012 года. Корректируем налоговые регистры (снимаем сумму методом «красное сторно»):

- за I квартал 2012 года на сумму 22800 руб.;

- за полугодие 2012 года на сумму 35250 руб. (25470 руб. + 9780 руб.);

- за 9 месяцев 2012 года на сумму 19100 руб.

Данные налоговых регистров  совпадут с данными уточненных деклараций по налогу на прибыль.

В учете необходимо отразить также и сумму пеней, которая  рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ) (табл. 2.2):

 

Таблица 2.2

Расчет суммы пеней

Сумма налога к уплате,  руб.	Период просрочки	Календарные   дни	Ставка   рефинансирования ЦБ	Доля   в  день	К  доплате, руб.
4560	29.04 – 13.05	15	8	1/300	18,24
4560	14.05 – 04.06	22	8	1/300	26,75
4560	05.06 – 12.07	38	8	1/300	46,21
4560	13.07 – 28.07	16	8	1/300	19,46
11610	29.07 – 09.08	12	8	1/300	37,15
11610	10.08 – 14.09	36	8	1/300	111,46
11610	15.09 – 29.09	15	8,25	1/300	47,89
Всего пени к оплате	-	-	-	-	307,16

 

В бухгалтерском учете  пени отражаются на соответствующем  субсчете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете у ООО «Октан-Сервис» возникают постоянные разницы, которые влекут за собой постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 61,43 руб. (307,16 руб.*20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

3.4. Оформление результатов аудиторской проверки

 

На основании федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» была проведена аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль в ООО «Октан-Сервис». По результатам аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль  было проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проверка по налогу на прибыль проводилась выборочным методом по участкам учета.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли  и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- отсутствие правильно оформленных документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля в общей сумме 67370 руб. не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ

- отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении по форме № Т-10а, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов в сумме 9780 руб.

Выявленные  нарушения привели к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете. Таким образом, ООО «Октан-Сервис» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 77150 руб.

Предприятие неверно рассчитало налог на прибыль и недоплатило его в бюджет, поскольку экономически не обоснованные или документально не подтвержденные расходы не уменьшают прибыль. В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога.

Поскольку найденные  нарушения относятся к разным отчетным периодам, то нужно исправлять все промежуточные расчеты, которые были представлены в течение года. То есть ООО «Октан-Сервис» предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2012 года. При этом нужно доначислить не только налог на прибыль, но и НДС, который предприятие принимала к вычету по расходам на ГСМ и мойку.

В инструкциях по соответствующим  налогам  разъясняют, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации нужно оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

Для того чтобы налоговая  инспекция приняла уточненную декларацию, организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды (постановление ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).

Поскольку ООО «Октан-Сервис» по предыдущим декларациям был уплачен налог на прибыль в размере 29150 руб., то на сумму налога на прибыль в размере 11671,43 руб. (11610 + 61,43 руб.) необходимо подготовить платежные поручения с разбивкой по бюджетам.

Неведение форм первичной учетной документации в ООО «Октан-Сервис» может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета, согласно статьи 120 НК РФ. Данное правонарушение влечет также взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере согласно Кодексу об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия.

ООО «Октан-Сервис» необходимо оформить акт сдачи-приемки выполненных работ на маркетинговые исследования, подписанный представителями обеих сторон. Отсутствие этого документа затрудняет признание расходов для налога на прибыль с точки зрения официального подтверждения, несмотря на фактическое доказательство понесенных расходов (договор на проведение маркетингового исследования, фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Октан-Сервис» указан как участник).

В целях сближения  налогового и бухгалтерского учета  предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости материалов и запасов.

Для установления достоверности финансовой и налоговой  отчетности ООО «Октан-Сервис» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

Отмеченные  в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют 103576 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором в размере 155 тыс. руб.

     

 

Заключение

 

На основании  федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» была проведена аудиторская  проверка ООО «Октан-Сервис» расчетов по налогу на прибыль. По результатам аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль  мною была проверено соблюдение положений  налоговой политики предприятия  и действующего законодательства по учету и формированию доходов  и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проверка по налогу на прибыль проводилась выборочным методом по участкам учета

В ходе аудита были изучены первичные документы и аналитические регистры налогового учета, отчетность, приложения к налоговой декларации, проверена достоверность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, правильность применения ставок и льгот. По итогам проверки выявлены нарушения, приведшие к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете, а также неверное формирование обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с искажением налоговой базы. В бухгалтерскую и налоговую отчетность были внесены необходимые изменения, даны рекомендации по исправлению текущих недостатков системы учета, а также возможные пути сближения налогового и бухгалтерского учета.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- отсутствие правильно оформленных документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля в общей сумме 67370 руб. не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ

- отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении по форме № Т-10а, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов в сумме 9780 руб.

На практике порядок исчисления и проверки налога на прибыль проводился на примере ООО «Октан-Сервис». Организация находится на основной системе налогообложения, применяет ПБУ 18/02. Налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией ООО «Октан-Сервис» так же в программе 1С. Формирование данных налогового учета производиться на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, с применением специальных вспомогательных счетов, и отражением в журналах налогового учета, предусмотренных компьютерной программой. Отражение налогового учета ведется в регистрах налогового учета, разработанных на основании статьи 313 Налогового Кодекса РФ, при существенных отличиях от бухгалтерского учета.

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // СПС «КонсультантПлюс»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013) // СПС «КонсультантПлюс»
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // СПС «КонсультантПлюс»
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 23.02.2013) // СПС «КонсультантПлюс»
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // СПС «КонсультантПлюс»
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013) // СПС «КонсультантПлюс»
7. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью» // СПС «КонсультантПлюс»
8. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» // СПС «КонсультантПлюс»
9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «КонсультантПлюс»
10. Постановление Правительства РФ от 17.11.2001 № 795 (ред. от 24.04.2007) «Об утверждении Правил оказания услуг автостоянок» // СПС «КонсультантПлюс»
11. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // СПС «КонсультантПлюс»
12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СПС «КонсультантПлюс»
13. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» // СПС «КонсультантПлюс»
14. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // СПС «КонсультантПлюс»
15. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2002 № 4128// СПС «КонсультантПлюс»
16. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791) // СПС «КонсультантПлюс»
17. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) // СПС «КонсультантПлюс»
18. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС «КонсультантПлюс»
19. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС «КонсультантПлюс»
20. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689) // СПС «КонсультантПлюс»
21. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806) // СПС «КонсультантПлюс»
22. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090) // СПС «КонсультантПлюс»
23. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522) // СПС «КонсультантПлюс»
24. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) // СПС «КонсультантПлюс»
25. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 18.07.2012) «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 05.12.2011 № 22501) // СПС «КонсультантПлюс»
26. Приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 № 23898) // СПС «КонсультантПлюс»
27. Письмо Минфина РФ от 24.02.1994 № 16-38 «Об утверждении бланков строгой отчетности» // СПС «КонсультантПлюс»
28. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2006 № 20-12/29007 «О документальном подтверждении затрат для целей налогообложения прибыли» // СПС «КонсультантПлюс»
29. Авдеев В.В. Налог на прибыль и командировки // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - № 1. - С. 26-31.
30. Алавердова Т.П. Учет расчетов по налогу на прибыль // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. - 2010. - № 4. - С. 18-20.
31. Анализ судебной практики рассмотрения дел, связанных с применением законодательства о налоге на прибыль // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. - 2011. - № 4. - С. 21-45.
32. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М.: Юнити-Дана, 2010. - 552 с.
33. Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – РнД: Феникс, 2011. - 318 с.
34. Все позиции Высшего Арбитражного суда РФ по налогу на прибыль / Под ред. Т. Тушенцовой. – М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2010. - 488 с.
35. Горшкова Л.Л. Спорные вопросы по налогу на прибыль с учетом последней судебной практики // Бухгалтер и закон. - 2011. - № 4. - С. 34-37.
36. Демина И.Д., Кришталева Т.И. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности // Все дл<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Ar