Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….	3
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль……………………………………………………………….	5
1.1. Особенности  исчисления и уплаты налога  на прибыль………………..…	5
1.2. Методика  аудита расчетов по налогу на прибыль………………….……..	9
Глава 2. Краткая  экономическая характеристика ООО  «Октан-Сервис»……	20
2.1. Структура  и виды деятельности предприятия…………………………….	20
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля в ООО «Октан-Сервис»..	22
Глава 3. Организация, планирование и проведение аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль в ООО «Октан-Сервис»………….…………..	25
3.1. Цели, задачи, источники проверки…………………………………………	25
3.2. Планирование  аудиторской проверки……………………………………...	27
3.3. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль…………………..	29
3.4. Оформление  результатов аудиторской проверки…………………………	42
Заключение……………………………………………………………………….	45
Список используемой литературы……………………………………………...	47
Приложения

 

 

Введение

 

С принятием главы 25 Налогового кодекса организации обязаны вести два самостоятельных вида учёта – налоговый и бухгалтерский. Налоговый учёт представляет собой самостоятельный вид учёта со своими целями, задачами и принципами. Многие владельцы и руководители предприятий в первую очередь ориентируют аудиторов на проверку именно начисления и уплаты налогов, так как часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок  в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль. В условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса, либо вынуждает использовать нелегальные способы ухода от уплаты налогов, что связано с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к уголовной ответственности.

Поэтому, часто  целью налогового аудита бывает попытка  разобраться в том, оптимально ли построен налоговый учет и нет  ли отклонения у предприятия по уплате налогов. Результатом аудита налогов часто является предложение по оптимизации налогообложения на проверяемом предприятии, что позволяет заметно снижать налоговые выплаты. Закон предоставляет достаточно широкие возможности предприятиям, которые необходимо их использовать. Предприятие-налогоплательщик самостоятельно выбирает способ ведения налогового учёта, что даёт ему возможность выбрать такую модель, которая позволит наиболее оптимально использовать информацию бухгалтерского учёта для расчёта налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

С другой стороны, законодательством предусмотрена значительная мера ответственности по налоговым преступлениям. Поэтому предприятие должно заботиться об обеспечении высокого качества ведения отчетности налогового учета. К сожалению, большинство предпринимателей заказывают аудит по своей инициативе только непосредственно перед проведением налоговой проверки. В таком режиме возможно исправлять только самые «выдающиеся» ошибки, в то же время, если проводить аудит налогов периодически, то большинство проблем будет решено в штатном, конструктивном порядке. Всё вышесказанное и определило актуальность темы курсовой работы.

Целью написания  курсовой работы является планирование и проведение аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, установление правильности и полноты применения налогового законодательства, достаточности отражения в отчетности, своевременности и полноты уплаты налога в бюджет, составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику ООО «Октан-Сервис»;

- провести планирование аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль в ООО «Октан-Сервис».

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственность «Октан-Сервис», предметом – аудит расчетов по налогу на прибыль.

Период проведения проверки в ООО «Октан-Сервис» за 9 месяцев 2012 года.

В ходе проведенного исследования использовался современные  научный инструментарий - приемы анализа  и синтеза, системного и комплексного подходов, научной абстракции, методы структурного анализа, классификация и типологическая группировка.

 

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль

1.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль

 

Предприятия, плательщики  налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Несмотря на то, что налоговый учет отражает те же хозяйственные операции и ведется на основании тех же первичных учетных документов, что и бухгалтерский, формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах происходит по-разному. Это связано с тем, что порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется законодательством РФ по бухгалтерскому учету, а порядок ведения налогового учета - налоговым законодательством, в частности, главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В результате сумма прибыли, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с величиной прибыли, рассчитанной в налоговом учете [33, с. 174].

Прибыль по данным бухгалтерского учета может оказаться  как меньше, так и больше, чем по данным налогового учета. Для того чтобы определить, почему величина прибыли или убытка в бухгалтерском и налоговом учетах оказалась разная, нужно сравнить отражение операций в этих видах учета, т.е. выявить те факторы, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учетов. На этом принципе и построено ПБУ 18/02 [22], в основу которого положен МСФО 12 «Налоги на прибыль» [25]. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в финансовой отчетности информации о налоге на прибыль. Предприятия, применяющие в учете названный стандарт, должны отражать в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком (для российских налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ).

К доходам в  целях налогообложения относятся:

1) доходы от  реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав (доходы  от реализации);

2) внереализационные  доходы (ст. 265 НК РФ).

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, согласно которой первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации [9].

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в том числе убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [37, с. 142].

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 данной статьи. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Предприятия, плательщики  налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Несмотря на то, что налоговый учет отражает те же хозяйственные операции и ведется на основании тех же первичных учетных документов, что и бухгалтерский, формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах происходит по-разному.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета  содержится недостаточно информации для определения налоговой стоимости имущества и обязательств, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением  данных налогового учета являются [30, с. 19]:

1) первичные  учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические  регистры налогового учета;

3) расчет налоговой  базы.

Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

 

1.2. Методика аудита расчетов по налогу на прибыль

 

Статьей 313 НК РФ предусмотрена система организации  налогового учета следующим образом: использование данных из регистров бухгалтерского учета при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета); введение дополнительных регистры бухгалтерского учета (если в регистрах содержится недостаточно информации для заполнения декларации); ведение самостоятельных регистров налогового учета. Большинство организаций используют второй вариант, по возможности сближая бухгалтерский и налоговый учет, а там где это невозможно, вводят отдельные аналитические счета и используют дополнительные реквизиты в регистрах бухгалтерского учета. Аудиторы должны оценить эффективность такой организации налогового учета.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор  должен получить и оценить доказательства по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие (табл. 1.1) [43, с. 98].