Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

Второй этап связан с проверкой соблюдения требований, установленных ст. 252 НК РФ и являющихся обязательными для признания затрат в качестве расходов. В соответствии с требованиями этой статьи расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Экономическая оправданность является основополагающим моментом для оценки правомерности отнесения затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Необходимой составляющей аудита налога на прибыль является проверка документального подтверждения произведенных расходов. Расходы, не оформленные первичными документами, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли [38, с. 329].

Отсутствие  первичной документации на оприходование материалов или товаров и передачу их для дальнейшего использования может стать причиной для отказа в признании расходов.

Отсутствие  документов грозит санкциями за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ): штраф за однократное нарушение составляет 5000 руб., за неоднократное - 15 000 руб. Если же отсутствие первичных документов привело к занижению налоговой базы, штраф составит 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Поэтому аудитору необходимо уделять пристальное внимание первичным бухгалтерским документам, которые не только должны быть в наличии, но и правильно заполнены. На документах должны быть подписи уполномоченных лиц, не отличающиеся от подписей этих же лиц на других документах организации, четкая печать, если ее наличие обязательно. Документ не должен содержать подчисток, в нем должны быть указаны номер и дата его составления. Бухгалтеру необходимо внимательно относиться к оформлению своих внутренних и контролю поступающих от контрагентов первичных документов [45, с. 30].

До тех пор  пока затраты документально не подтверждены, они не являются расходами для целей налогообложения. Документы необходимы для подтверждения факта произведенных расходов, что и является условием их включения в налоговые затраты. Главная цель требования документального подтверждения - налоговый контроль. Первичные документы нужны, чтобы убедиться в реальности расходов и в том, что налоговая база рассчитана правильно. А это возможно, если документы  есть в наличии у организации, которая по первому требованию  может предъявить их. Затраты становятся расходами в момент  получения подтверждающих их документов, поэтому даже те расходы, для которых ст. 272 НК РФ устанавливает момент признания как дату подписания первичного документа, нельзя списывать в тот момент, когда самого документа у организации еще нет. Ст. 313 НК РФ обязывает рассчитывать налоговую базу  по итогам каждого отчетного и налогового периодов на основе данных налогового учета и устанавливает, что сам налоговый учет «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов...». Следовательно, налоговую базу по итогам периода следует рассчитывать на основе данных первичных документов, имеющихся на момент расчета.

НК РФ не устанавливает  перечень документов, которые нужно оформить при выполнении расходных операций, каких-либо специальных требований к их заполнению в нем нет. В п. 1 ст. 252 НК РФ с 1 января 2006 г. предусмотрено, что в налоговом учете затраты можно включать в расчет налога при наличии документов, косвенно их подтверждающих. Например, если от контрагента не поступили документы, то односторонний документ можно считать документом, оформленным в соответствии с российским законодательством. Ни в 25 гл. НК РФ, ни в Законе «О бухгалтерском учете» не сказано, что подтвердить приобретение товаров, работ или услуг можно лишь двусторонними документами. Закон не ограничивает круг документов, которыми можно подтверждать хозяйственные операции, а лишь выдвигает требования к перечню реквизитов и форме. Она должна быть утверждена либо органом статистики, либо учетной политикой организации. Возможность составления одностороннего акта признает и ГК РФ, прямо указывая на нее в ст. 753.

Односторонние документы могут признаваться аудитором в том случае, когда документ поступил в следующем налоговом периоде и дата подписания документа не соответствует времени совершения операции. Например, акт приемки-передачи работ, выполненных для организации в декабре 2011 г., стороны подписали только в марте 2012-го. Налоговые органы могут отказаться считать его документом, оформленным в соответствии с российским законодательством, которое требует составлять первичный документ в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»). Поэтому такой акт сможет служить лишь косвенным подтверждением расходов, а первичным документом послужит односторонний документ, составленный по итогам фактической приемки результата работ в декабре 2011 г. [32, с. 290]

Налоговые органы вправе истребовать  у налогоплательщиков данные как  налогового, так и бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 4 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-468). В письме указывается, что налоговый учет формируется на основании первичных учетных документов и сведений, отраженных в регистрах бухгалтерского учета. Следовательно, для проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога требуется не только налоговая, но и бухгалтерская от четность, данные бухгалтерского учета. На это следует обратить внимание и аудиторам.

Таким образом, аудиторская проверка налога на прибыль - сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и не увеличивая аудиторский риск.

 

Глава 2. Краткая экономическая характеристика ООО «Октан-Сервис»

 

2.1. Структура и виды деятельности предприятия

 

Общество с  ограниченной ответственностью «Октан-Сервис» (ООО «Октан-Сервис») образовано в соответствии с требованиями Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Месторасположение ООО «Октан-Сервис»: 644065, г. Омск, ул. 1-я Заводская, 29.

ООО «Октан-Сервис» является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

ООО «Октан-Сервис» занимается ремонтом и установкой практически любой электрической и электронной техники импортного и отечественного производства. Услуги оказываются как физическим лицам, так и предприятиям.

Организационная структура исследуемого предприятия представлена на рисунке 2.1.

 

 

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Октан-Сервис»

Рассмотрим  каждое звено более подробно.

Руководит предприятием директор, на него возлагаются следующие функции: общее руководство хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия; организация взаимодействия всех структурных подразделений; обеспечение выполнения всех принимаемых предприятием обязательств, включая обязательства перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами, а также по договорам; создание условий для внедрения новейшей техники и технологии, прогрессивных форм управления и организации труда; принятие мер по обеспечению здоровых и безопасных условий труда на предприятии; контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации в деятельности всех служб; защита имущественных интересов предприятия в суде, органах государственной власти.

Бухгалтерией  руководит главный бухгалтер. В  его функции входит: руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности ООО «Октан-Сервис»; формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации; оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности; обеспечение составления расчетов, перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в банковские учреждения; выявление внутрихозяйственных резервов, осуществление мер по устранению потерь и непроизводительных затрат; внедрение современных технических средств и информационных технологий; контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтеры.

Технические специалисты осуществляют ремонт и установку электрической и электронной техники импортного и отечественного производства.

Организационная структура ООО «Октан-Сервис» соответствует стратегическим и тактическим целям предприятия. Данная организационная структура проста и одновременно эффективна: результаты работы исполнителей легко контролируются, критерии оценки определены и известны, процедуры принятия решений понятны и обеспечены необходимой информационной поддержкой.

 

2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля

в ООО «Октан-Сервис»

 

Согласно действующему законодательству предприятие находится на общей системе налогообложения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в ООО «Октан-Сервис» осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и 2 бухгалтеров, отвечающих за определенные участки учета.

Бухгалтерия предприятия, руководствуясь нормативными документами, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, занимается сбором и обработкой первичных документов, осуществляет ведение налогового учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Так же на бухгалтерскую службу возложены обязанности отдела кадров.

Бухгалтерия находится  в отдельном кабинете, где оборудованы специальные рабочие места. Работники бухгалтерии имеют специальное экономическое образование, стаж работы: от двух до пяти лет.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Октан-Сервис» ведется с применением ЭВМ в программе 1С Предприятие 7.7. сетевая версия, модифицированной для предприятия, что позволяет работать с одной базой всем сотрудникам бухгалтерии.

Для работы с  банками стоят специальные банковские программы: клиент-банк, Интернет-банк, что позволяет очень быстро производить оплату поставщикам, бюджету, значительно экономит время бухгалтера, и гарантирует своевременность ежедневных выписок банка, так как все документы можно распечатать непосредственно с рабочего места бухгалтера.

Все формы отчетных документов: анализы счетов, журналы-ордера по счетам, аналитические журналы, ведутся в электронном виде, основные из них распечатываются в конце месяца и подшиваются, другие распечатываются при необходимости. Большинство первичных документов оформляется так же с применением программы, по унифицированным формам.

Помимо унифицированных  форм, имеются разработанные формы: смета представительских расходов, программа деловой встречи с  представителями, служебная записка, и различные бухгалтерские справки о распределении заработной платы, НДС между оптовой и розничной продажей.

Налоговый учет ведется бухгалтерией ООО «Октан-Сервис» так же в программе 1С. Формирование данных налогового учета производиться на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, с применением специальных вспомогательных счетов, и отражением в журналах налогового учета, предусмотренных компьютерной программой. Отражение налогового учета ведется в регистрах налогового учета, разработанных на основании статьи 313 Налогового Кодекса РФ, при существенных отличиях от бухгалтерского учета.

Учетную политику на предприятии составляет главный  бухгалтер и оформляет ее приказом об учетной политике ежегодно. Рассмотрим основные методологические принципы бухгалтерского и налогового учета ООО «Октан-Сервис», предусмотренные в учетной политике.

Выручка от реализации определяется по мере выполнения работ, оказания услуг и предъявления заказчику расчетных документов.

Учет доходов  и расходов для целей исчисления налога на прибыль осуществляется, методом начисления, согласно 25 главе Налогового Кодекса РФ. Расчет и начисление налога производится ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли с уплатой в течение квартала ежемесячных авансовых платежей.

ООО «Октан-Сервис» не подлежит обязательному аудиту, аудиторские проверки на данном предприятии не проводились.

Внутренний  контроль на предприятии проводится главным бухгалтером.

Внешний контроль предприятия осуществлялся только банком и налоговой инспекцией.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Организация, планирование и проведение аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль в ООО «Октан-Сервис»

 

3.1. Цели, задачи, источники проверки

 

Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли  и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем  решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке: