Аудит и анализ калькуляции себестоимости

Итак, сила операционного рычага зависит  от доли постоянных затрат в общей  их сумме и предопределяет степень  гибкости предприятия. Все это вместе взятое генерирует предпринимательский  риск.

Одним из факторов, «утяжеляющих»  постоянные затраты является наращивание  эффекта «финансового рычага» при  возрастании процентов за кредит в структуре капитала. В свою очередь, операционный рычаг генерирует более  сильный рост прибыли по сравнению  с ростом объема реализации продукции (выручки), повышая величину прибыли  на одну акцию, и тем самым способствуя  усилению действия силы финансового  рычага. Таким образом, финансовый и  операционный рычаги тесно связаны  между собой, взаимно усиливая друг друга.

Совокупное действие операционного  и финансового рычагов измеряется уровнем сопряженного эффекта действия обоих рычагов, который рассчитывается по следующей формуле:

Уровень сопряженного эффекта действия обоих рычагов указывает на уровень  совокупного риска предприятия  и показывает, на сколько процентов  изменяется прибыль на одну акцию  при изменении объема реализации (выручки от реализации) на 1%.

Сочетание мощного операционного  рычага с мощным финансовым рычагом  может оказаться губительным  для предприятия, так как предпринимательский  и финансовый риски взаимно умножаются, мультиплицируя неблагоприятные эффекты. Взаимодействие операционного и  финансового рычагов усугубляет негативное воздействие сокращающейся  выручки на величину чистой прибыли.

Задача снижения совокупного риска  предприятия сводится к выбору одного из трех вариантов:

1.             Высокий уровень эффекта финансового рычага в сочетании со слабой силой воздействия операционного рычага.

2.             Низкий уровень эффекта финансового рычага в сочетании с сильным операционным рычагом.

3.             Умеренные уровни эффектов финансового и операционного рычагов, чего труднее всего добиться.

В самом общем виде критерием  выбора того или иного варианта служит максимально возможная курсовая стоимость акции предприятия  при минимальном риске. Как известно, достигается это за счет компромисса  между риском и доходностью.

Уровень сопряженного эффекта действия операционного и финансового  рычагов позволяет делать плановые расчеты будущей величины прибыли  на одну акцию в зависимости от планируемого объема реализации (выручки), что означает возможность прямого  выхода на дивидендную политику предприятия. 

 

Постоянные  издержки (в месяц)		Переменные  издержки (за 1 шт.)
Аренда  офиса Зарплата персонала Налоги для ФОТ (40%) Складские расходы Абонентская плата за телефон Износ основных средств, нематериальных активов, МБП Реклама Услуги банка Хозяйственные расходы	8 000 4 000 1 600 3 500   1 000     800 800 300 1 000	Закупочная  цена Услуги банка по конвертации валюты (0,5%) Проценты за кредит (2%) Налоги с товарооборота, включая  издержки обращения (2,5%)	600   3 12     15
Итого	21 000	Итого	630

 

Расходы и продажные цены приведены без  НДС. Закупочная цена включает таможенные платежи и сборы.

Цена  реализации 1 шт. – 700 рублей, текущий  объем реализации – 350 шт.

Диапазон  товарооборота ограничен количеством, которое перевозит машина (192 шт.), и площадью арендуемых складских  помещений (на 400 шт.). Масштабная база 192–400 шт.

Решение:

1-й способ.

700Х – 630Х – 21 000 = 0

в денежном выражении 300 × 700 = 210 000 руб.

 

 

 

2-й способ. Организация в результате реализации одного чайника имеет маржинальный доход в размере 700 – 630 = 70 руб. Следовательно,

 

Точка безубыточности	=	21000	=	300 шт
		70

 

 

 

Показатель  маржинальности продукции	=	70	×	100%	= 10%
		700

 

 

Т.е. на каждые 100 рублей реализации маржинальный доход составляет 10 рублей.

Если  выручка от реализации должна составить 245 000 = 350 × 700, то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход  
24 500 рублей.

Операционная  прибыль составит: 24 500 – 21 00 = 3 500 руб.

Т.е. в запланированном совокупном доходе 245 000 рублей прибыль будет составлять 3 500 рублей.

Точка безубыточности составляет 300 шт. или 210 000 руб. Если объем реализации ожидается  в количестве 350 шт. (245 000 руб.), то зона безопасности  составит 350 – 300 =50 шт. или 35 000 руб.

 

Кромка  безопасности	=	245 000–210 000	× 100%	= 14,3%
		245 000

 

 

Определим размер минимальной цены реализации.

Пусть предполагается продать 400 шт. чайников, обозначив цену за Х получим. Выручка от реализации = Совокупному расходу

400Х  = 630 × 400 + 21 000

400Х  = 273 000    Þ   Х = 682,5 руб.

Таким образом, при продаже чайников по цене выше 682,5 руб. организация будет  зарабатывать прибыль.

Максимальная  сумма Зпост и Зпер, которые  сможет понести организация при  запланированном объеме товарооборота 400 шт. и цене 700 руб. составит: 400 × 700 = 280 000 руб.

Далее можно спрогнозировать момент времени, когда наступит состояние равновесия.

По  плану за месяц должно реализовываться 400 шт.

Составим  пропорцию:

400 шт. – 1 мес.

300 шт. – Х мес.

 

 или 

400

Т.е. при истечении трех недель, предприятие  окупит все свои издержки.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

По итогам проделанной  работы можно сделать ряд выводов  и предложений.

Итак, аудит и анализ затрат на производство и калькулирования себестоимости производственной продукции на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они включают в себя материальные затраты,  
затраты на оплату труда, страховые взносы, амортизация и прочие расходы.

Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, приобретение земельных участков.

Основным способом поступления  внеоборотных активов в организацию  источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение.

Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И  основным источником на сегодняшний  день является прибыль, оставшаяся в  распоряжении организации. Что касается амортизации, то она больше не является основным источником финансирования вложений во внеоборотные активы. В рыночных условиях суммы амортизационных  отчислений представляют собой в  первую очередь источник самофинансирования хозяйственных субъектов и постановка вопроса о государственном контроле за целевым использованием амортизации  является неправомерным.

Проведя анализ внеоборотных активов  можно отметить, что наибольшую долю составляют основные средства в 2010 г. – 97,9%, а оставшиеся 2,1 % - прочие внеоборотные активы.

Осуществив  анализ  основные средства ООО «ЛебГОК-Транспорт» видно, что в структуре основных производственных фондов основную долю имеют транспорт и машины и оборудование.

Для выявления  динамики эффективности работы предприятия  используется показатель фондоотдачи.

С ростом выручки и одновременно с увеличением  среднегодовой стоимости основных фондов изменяется фондоотдача основных средств, наблюдается  рост коэффициента фондоотдачи, это является положительным результатом и характеризует увеличение выпуска продукции с одного рубля стоимость основных средств. Фондоемкость, наоборот имеют тенденцию к снижению. Это также благоприятный фактор, свидетельствующий о рациональном использовании этих ресурсов, т.е. экономии на единицу продукции за счет изменения качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства. Данные показатели свидетельствуют об эффективности использования, а основных производственных фондов. В связи с увеличением среднегодовой стоимости основных средств в отчетном периоде в ООО «ЛебГОК-Транспорте» наблюдается рост показателя фондовооруженности на 73,7  2012г.

Внедрение информационных технологий, позволяющих  осуществлять управление производственными  процессами в режиме реального времени  так же сыграли положительную  роль в улучшении использования  фондов, повышении производительности техники и труда, снижении затрат при учете их расходования.

В качестве рекомендаций ООО «ЛебГОК-Транспорт» можно предложить:

- повысить  фондоотдачу;

- снизить  материалоемкости производства;

- улучшить  организации труда

- своевременно  осуществлять аудиторскую проверку, которая позволит не допустить ошибок факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, так как с её помощью можно оперативно контролировать изменения в имущественном, а соответственно и финансовом состоянии организации, которые происходят в связи существенных ошибок прошлых лет.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский кодекс РФ Ч. I от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 20.02.1996 г. № 18-ФЗ, от 12.08.1996 г.      № 111-ФЗ, от 08.07.1999 г. № 138-ФЗ, от 16.04.2001 г. № 45-ФЗ, от 15.05.2001 № 54-ФЗ, от 10.01.2003 г.).
2. Гражданский кодекс РФ Ч. II от 26 января 1996 г. № 14 – ФЗ (в редакции Федерального закона № 138 – ФЗ от 11 ноября 2003 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ  (в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 г.  № 95 – ФЗ).
4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.  № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
5. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 г.         № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, от 30.12.2004 г.  № 219-ФЗ).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от  06.05.1999 г. № 32н.
10. <