Аудит и анализ калькуляции себестоимости

 

6.Анализ и  оценка влияния себестоимости  реализованных услуг на величину  прибыли от продаж

Анализ влияния  полной себестоимости позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие  в связи с производством и  реализацией услуги. Однако этот метод  не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость услуги изменяется при  изменении объема оказанных услуг.

Если предприятие  расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции  снижается, если же предприятие сокращает  объем выпуска – себестоимость  растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу калькуляции себестоимости  по величине покрытия, суть которого состоит  в следующем. Как известно, по отношению  к объему производства затраты предприятия  подразделяются на постоянные и переменные. Основу постоянных затрат составляют издержки, связанные с использованием основных фондов (основного капитала), а переменных – издержки, связанные  с использованием оборотных средств(оборотного капитала).

Метод калькуляции  по величине покрытия предусматривает  расчет только переменных издержек, связанных  с производством и реализацией  продукции. В основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.

Сумма покрытия играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как  всего производства, так и отдельных  услуг. Следовательно, чем выше разница  между продажной ценой услуги и суммой переменных (прямых) затрат, тем выше сумма его покрытия и  выше уровень его рентабельности.

Суммой покрытия называется разница между выручкой от реализации и всей суммой переменных затрат. Сумму покрытия можно рассчитать и по-другому – как сумму  постоянных затрат и прибыли. Расчет суммы покрытия позволяет определить, сколько средств зарабатывает предприятие, производя и реализуя услуги, с  тем чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль.

Коэффициентом покрытия называется доля суммы покрытия в  выручке от реализации или доля средней  величины покрытия в цене услуги. Коэффициент  покрытия определяется следующим образом:

Коэффициент покрытия = Сумма покрытия / Сумма выручки (объем продажи).

Для того чтобы  определить, при каком объеме продаж окупятся валовые издержки предприятия, необходимо рассчитать точку безубыточности, под которой понимается такая  выручка или такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех затрат и нулевую прибыль. Если предприятие получает выручку  больше той, которая соответствует  точке безубыточности, оно работает прибыльно. Сравнивая эти два  значения выручки, можно оценить, насколько  может предприятие допустить  снижение выручки (объема продаж) без  опасности оказаться в убытке. Наиболее важное значение для предприятия  имеет также показатель пороговой  выручки, так как пороговый объем  продаж может быть разным в зависимости  от цены реализуемой продукции. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем  производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж).

 

 

 

 

 

 

Расчет маржинального  дохода,порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности Под порогом рентабельности понимается такая выручка от реализации, при которой предприятие имеет нулевую прибыль. Из соотношения 
ПР = В - ЗП - З = 0 получаем, что при достижении порога рентабельности результат от реализации после возмещения переменных затрат только покроет постоянные затраты, не принеся никакой прибыли. В литературе порог рентабельности называют критической точкой, «мертвой точкой», точкой безубыточности, точкой самоокупаемости и др. 
Для определения формулы для порога рентабельности введем понятие относительного результата от реализации после возмещения переменных затрат: 
ОЛ_В -ЗП ЦX К-ЗП X К Ц-ЗП 
ВО = = , 
В Ц X К Ц 
где К - количество единиц проданного товара; 
(В-ЗП) - маржинальный доход.

Как видно из этого выражения, значение В0 при принятых ранее предположениях не зависит от величины выручки. 
Выражение для прибыли будет иметь следующий вид: 
В — З П 
ПР = В - ЗП - З = В х З = В х ВО - З. 
В 
Поскольку при выручке ВП, равной порогу рентабельности, прибыль будет равна нулю, данное выражение примет вид: 
Пр = ВП х В0 - З = 0. 
Отсюда получаем выражение для порога рентабельности: 
ВП = . 
В 0 
Таким образом, для определения порога рентабельности необходимо величину постоянных затрат разделить на относительный результат от реализации после возмещения постоянных затрат. 
Зная порог рентабельности, можно определить пороговое (критическое) значение объема производства в единицах товара, при реализации которого окупятся постоянные и переменные затраты, после чего каждая последующая проданная единица товара будет приносить прибыль. Порог рентабельности можно записать в виде:

ВП = Ц х КП, где КП - пороговое значение объема производства. 
Следовательно, пороговое значение объема производства будет равно отношению порога рентабельности к цене реализации единицы товара: 
В П 
К П = 
Ц 
Разность между достигнутой выручкой от реализации и порогом рентабельности называют запасом финансовой прочности предприятия. При выручке от реализации, равной порогу рентабельности, запас финансовой прочности равен нулю.

 

 

 

 

 

 

7.расчет маржинального дохода,порога  рентабельности продаж и запаса  финансовой прочности

 

Метод маржинального дохода является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального  дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна так  производить и реализовывать  свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен  маржинальный доход, достаточный для  покрытия Зпост, достигается точка  равновесия.

МД – Зпост = П

Так как в  точке равновесия прибыли нет, то

МДед × Х = Зпост

Х = Зпост/МДед (в натуральных единицах)

Для принятия перспективных решений  полезным оказывается расчет соотношения  маржинального дохода и выручки  от реализации, т.е. определение маржинального  дохода в процентах от выручки.

= показатель маржинальности  продукции.

 

Маржинальный  доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром  цен, изменением ассортимента выпускаемой  продукции, установлением размера  премий, стимулирующих реализацию продукции, проведение рекламной компании и  других маркетинговых операций.

Используя показатель маржинальности продукции, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

 

Операционная  прибыль (до налогообложения)

=

МД

–

Зпост

Решения, связанные  с определением точки безубыточности, будут приемлемы в пределах установленного диапазона производства. Вне этого  диапазона цена реализации и переменные расходы на единицу продукции  будут другими. Для этого рассчитывают зону безопасности.

 

Зона безопасности (руб.)

=

Планируемая выручка от реализации продукции (руб.)

–

Реализация в точке безубыточности (руб.)

 

Кромка  безопасности (коэффициент предела  безопасности)	=	Зона  безопасности	×	100%
		Планируемая выручка от реализации продукции (руб)

 

 

Рентабельность  продукта	=	МДед	*	100%
		Цед

 

 

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

Точка безубыточности показывает кромку безопасности. Она определяет, насколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки.

Разницу цены и средних переменных затрат еще называют вкладом на единицу продукции. Умножив эту величину на объем выпуска, получим общий вклад.

Из  формулы точки безубыточности легко  получить объем выпуска соответствующей целевой прибыли:

 

Q	=	Зпост + Пц	×	100%
		МДед

 

 

Пример. Организация занимается оптовой торговлей бытовой техники, закупаемой по импорту. Предположим, что реализуется только один вид техники (например, чайники).

 

8.Операционный  рычаг и оцнека эффекта операционного  рычага

Соотношение затрат для заданного  объема продаж, одним из вариантов  измерения которого является отношение  маржинального дохода к прибыли, получило название операционного рычага[50]. Данный показатель «количественно характеризуется соотношением между постоянными и переменными расходами в общей их сумме и вариабельностью показателя «прибыль до вычета процентов и налогов»[51]. Он выше в тех компаниях, в которых выше соотношение постоянных затрат к переменным, и соответственно ниже в обратном случае.

Показатель операционного рычага позволяет достаточно быстро (без  подготовки полного отчета о прибылях и убытках) определить, как повлияют изменения объема продаж на прибыль  компании. Чтобы выяснить, на сколько  процентов изменится размер прибыли, следует процентное изменение объема продаж умножить на уровень операционного  рычага.

Одной из основных задач анализа  соотношения «затраты - объем - прибыль» является подбор наиболее прибыльных сочетаний переменных и постоянных затрат, продажных цен и объемов  продаж. Величина маржинального дохода (как валовая, так и удельная) и  значение коэффициента маржинального  дохода являются ключевыми в принятии решений, связанных с затратами  и доходами компаний. Причем принятие данных решений не требует составления  нового отчета о прибылях и убытках, поскольку может использоваться только анализ прироста тех статей, которые предполагается изменить.

При использовании анализа необходимо четко представлять следующее:

-                 во-первых, изменение постоянных затрат меняет положение точки безубыточности, но не меняет размер маржинального дохода.

-                 во-вторых, изменение переменных затрат на единицу продукции меняет значение показатель маржинального дохода и местоположение точки безубыточности.

-                 в-третьих, одновременное изменение постоянных и переменных затрат в одном и том же направлении вызывает сильное смещение точки безубыточности.

-                 в-четвертых, изменение в цене продажи меняет маржинальный доход и местоположение точки безубыточности.

В практических расчетах для определения  силы воздействия операционного  рычага применяют отношение валовой  маржи к прибыли:

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится  прибыль при изменении выручки  на один процент. Таким образом, задавая  тот или иной темп прироста объема реализации (выручки), можно определить, в каких размерах возрастет сумма  прибыли при сложившейся на предприятии  силе операционного рычага. Различия в достигаемом эффекте на разных предприятиях будут определяться различиями в соотношении постоянных и переменных затрат.

Понимание механизма действия операционного  рычага позволяет целенаправленно  управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения  эффективности текущей деятельности предприятия. Это управление сводится к изменению значения силы операционного  рычага при различных тенденциях коньюктуры товарного рынка и  стадиях жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной коньюктуре товарного  рынка, а также на ранних стадиях  жизненного цикла предприятия, его  политика должна быть нацелена на снижение силы операционного рычага за счет экономии на постоянных затратах. При  благоприятной коньюктуре рынка  и при наличии определенного  запаса прочности требование к осуществлению  режима экономии постоянных затрат могут  быть существенно ослаблена. В такие  периоды предприятие может расширить  объем реальных инвестиций, проводя  модернизацию основных производственных фондов. Необходимо отметить, что постоянные затраты в меньшей степени  поддаются быстрому изменению, поэтому  предприятия, имеющие большую силу операционного рычага, теряют гибкость в управлении своими затратами. Что  же касается переменных затрат, то основной принцип управления переменными  затратами заключается в обеспечении  постоянной их экономии.

Запас финансовой прочности – это  кромка безопасности предприятия. Расчет этого показателя позволяет оценить  возможность дополнительного снижения выручки от реализации продукции  в границах точки безубыточности. Поэтому запас финансовой прочности  – это ни что иное как разница  между выручкой от реализации и порогом  рентабельности. Запас финансовой прочности  измеряется либо в денежном выражении, либо в процентах к выручке  от реализации продукции: