Аудит и анализ калькуляции себестоимости

Организация имеет положительный  финансовый результат, если валовой  маржинальный доход больше совокупных постоянных затрат за тот же период.

ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТА ОПЕРАЦИОННОГО РЫЧАГА

Сущность эффекта операционного  рычага можно описать следующим образом. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибылью от минимально достаточного количества реализованных единиц продукции, прибыль растет быстрее, чем объем продаж.

Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числителя в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаменателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает уменьшение зависимости прибыли от изменения объемов продаж и, как следствие, увеличение финансовой устойчивости организации. Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки предпринимательского риска: чем больше значение  — тем больше предпринимательский риск.

Директ-костинг. Его сущность заключается  в том, что все издержки делятся  на две группы: переменные, по нашей  терминологии прямые, и постоянные (фиксированные), по нашей терминологии косвенные. В основу учета себестоимости  положены только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы не включаются в себестоимость, так как, по мнению сторонников этого метода, они  вызваны не столько непосредственным процессом производства,   сколько течением времени. Для ценовой политики решающей значение должны иметь именно прямые расходы. Таким образом, для директ-костинга самым характерным является строгое отделение в учете прямых издержек от косвенных. Они совершенно различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться.

Отсюда возникли два допущения: 1) функция издержек в пределах определенного  интервала принимается линейной; 1) динамика издержек объясняется одной  решающей переменной, а не их комплексом, как это имеет место в реальной жизни. Например, сумма издержек автотранспорта определяется величиной пробега, а  все другие переменные (погодные условия, марка и год выпуска автомобиля, вес груза и т. п.) игнорируются.

Решающие преимущества директ-коетнпга  по  сравнению с полной себестоимостью лежат в сфере ценообразования. Традиционные системы предполагают установление цены на уровне себестоимости  плюс  ожидаемая  прибыль.   При  этом  себестоимость, включает все затраты (прямые и косвенные), и заказы по цене ниже себестоимости отклоняются как убыточные. Директ-костинг позволяет принимать заказы по цене ниже себестоимости и при этом не приводит предприятие к убыткам. Это связано с тем, что постоянные расходы у предприятия есть всегда, и если расширяется выпуск продукции, а у предприятия, например, есть свободные производственные мощности, то администрация может часть заказов выполнять по ценам ниже себестоимости (но не ниже величины переменных затрат) и тем самым снижать удельный вес постоянных расходов

4.Факторный  анализ себестоимости продаж

 

Анализ факторов формирования себестоимости  продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат. Учитывая состав экономических элементов затрат, можно составить следующую факторную  модель общей суммы затрат (С/ст) на производство продукции:

С/ст = МЗ + ЗОТр + А + ПрЗ,

где МЗ – материальные затраты;

ЗОТр – затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды (эти элементы затрат объединяются для оценки суммарного вклада в себестоимость использования трудовых ресурсов);

А – амортизационные отчисления;

ПрЗ – прочие расходы.

Данная модель позволяет оценить  вклад в формирование себестоимости  количественных показателей использования  трудовых ресурсов, средств и предметов  труда. Дальнейшая детализация этой модели предполагает изучение факторов изменения затрат по каждому элементу. Например, существенный вклад в себестоимость  вносят затраты, связанные с использованием средств труда, т.е. амортизация основных фондов. Факторы, определяющие сумму  амортизации (А), можно выделить с помощью следующей модели:

,

где n – количество амортизационных групп основных средств;

ОФ_i – первоначальная стоимость основных средств i-й группы;

НА_i – норма амортизации для i-й амортизационной группы.

Таким образом, сумма амортизационных  отчислений определяется:

• объемами основных средств;
• их структурой;
• установленными нормами амортизации.

Факторные модели показателей себестоимости  могут основываться на выделении  переменных и постоянных затрат. Подобная факторная модель для общей суммы  затрат на производство выглядит следующим  образом:

С/ст = З_пер + З_пост=

+ З_пост,

где n – количество видов продукции;

V_{пр i} – объем производства i-й продукции;

З_{пер i} – переменные затраты на единицу i-й продукции;

З_пост – постоянные затраты на весь объем продукции.

Из приведенной модели видно, что  общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

• объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов на весь ее объем.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих  и административно-управленческого  персонала) остаются неизменными в  краткосрочном периоде (при условии  сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Можно оценить влияние каждого  из перечисленных факторов с помощью  методов детерминированного факторного анализа. Для того, чтобы оценить  влияние фактора структуры продукции, выделим его в явном виде, через  доли отдельных видов продукции  в общем объеме(V_общ). Тогда

С/ст = З_пер + З_пост=

+ З_пост,

Проведем оценку влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции А и  Б в отчетном году по сравнению  с предыдущим на основании данных, приведенных в табл. 7.4. Воспользуемся  методом цепных подстановок. Сначала  рассчитаем значения показателя общей  суммы затрат на производство, последовательно, слева направо, заменяя значения факторов с прошлогодних на значения отчетного года (см. табл. 7.5).

Таблица 7.4

Наименования показателей	Прошлый год		Отчетный год
	продукция		продукция
	А	Б	А	Б
Объем производства, кг	150	200	150	150
Доля продукции	0,43	0,57	0,5	0,5
Общий объем производства, кг	350		300
Переменные затраты, р./кг	35	20	34	23
Постоянные затраты, р.	2000		2200

 

Таблица 7.5

Обозн.	Порядок расчета		Резуль-тат
С/стпр	+ Зпрпост	150´35+ +200´20+2000	11250
С/ст¢		300´(0,43´35+ +0,57´20)+2000	9935
С/ст¢¢		300´(0,5´35+ +0,5´20)+2000	10250
С/ст¢¢¢		300´(0,5´34+ +0,5´23)+2000	10550
С/стотч	+ Зотчпост	150´34+ +150´23+2200	10750

Влияние отдельных факторов, согласно методу цепных подстановок, рассчитывается как разность значений результирующего  показателя после и до замены соответствующего фактора (см. табл. 7.6).

Итак, в отчетном году общая сумма  затрат на производство продукции сократилась  по сравнению с прошлым годом  на 500 р. Это произошло исключительно  из-за сокращения объема производства на 50 кг.

 

Таблица 7.6

Оценка влияния факторов на изменение общей суммы затрат

Наименование фактора	Расчет влияния		Величина влияния
Объем	С/ст¢- С/стпр	9935-11250	-1315
Структура	С/ст¢¢- С/ст¢	10250-9935	315
Переменные затраты	С/ст¢¢¢- С/ст¢¢	10550-10250	300
Постоянные затраты	С/стотч-С/ст¢¢¢	10750-10550	200
Суммарное влияние	С/стотч-С/стпр	-1315+315+ +250+200	-500

Изменение остальных факторов способствовало увеличению затрат. Так, изменение структуры  продукции должно было привести к  росту общей суммы затрат на 315 р.; увеличение уровня переменных расходов – к их росту на 300 р.; увеличение суммы постоянных затрат – к росту  общей суммы затрат на 200 р. Однако влияние фактора объема было преобладающим, в результате чего общие затраты  снизились.

Отметим еще один результат, который  получен при решении этой задачи. По исходным данным трудно было оценить, как изменился уровень переменных затрат на производство продукции в  целом (по продукции А он снизился, а по продукции Б – вырос). Исходя из того влияния, которое оказало  изменение этого фактора, мы смогли сделать вывод, что в целом  уровень переменных затрат вырос.

Рассмотрим наиболее часто используемые факторные модели показателя затрат на рубль продукции (З_1р).

Если общую сумму затрат на производство разложить по экономическим элементам, затраты на рубль продукции можно  представить в виде:

= =

=

,

где факторы:

 - материалоемкость производства продукции;

  - зарплатоемкость продукции;

- амортизациеемкость продукции;

- величина прочих затрат, приходящихся на единицу продукции.

С помощью данной модели можно исследовать  влияние на себестоимость уровня эффективности использования основных ресурсов производства и результатов  его интенсификации. Очевидно, что  изменение на определенную величину каждого из перечисленных факторов, при прочих равных условиях, приведет к такому же изменению результирующего  показателя З_1р.

Выделение переменных и постоянных затрат позволяет представить затраты  на рубль продукции в виде следующей  факторной модели:

= .

Таким образом, на уровень затрат на единицу продукции оказывают  влияние факторы;

• объема производства продукции;
• структуры продукции;
• цен на продукцию;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов на весь ее объем.

Для удобства оценки влияния фактора  структуры следует записать его  в явном виде. Тогда

= ,

где - доля i-й продукции в общем объеме (V_общ) продукции.

Можно оценивать влияние каждого  из перечисленных факторов с помощью  метода цепных подстановок, подобно  тому, как это было сделано выше. Порядок замены факторов: V_общ,  Доля, з_пер, З_пост, Ц.

Как уже было сказано, большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основные из которых:

• изменение объема продукции;
• изменение ее структуры;
• изменение  уровня затрат материальных ресурсов (затрат труда) на единицу продукции;
• изменение цен на материальные ресурсы (изменение уровня оплаты труда).

Например, сумму  прямых затрат на оплату труда (обозначим  ее ФОТ) можно представить в факторной моделью вида:

,

где ТЕ – трудоемкость изготовления единицы продукции, ч/ед.;

- среднечасовая оплата труда.

Прямые материальные затраты (МЗ) на весь объем продукции можно представить как:

,

где n – количество видов материальных ресурсов, используемых в производстве;