Анализ себестоимости продукции (услуг, работ)

 

Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам показывает, что затраты за анализируемый период увеличились.  В 2011 году общие затраты возросли на 44,64%, в 2012году на 35,45% или 108799,32 тыс. руб.

Материальные затраты увеличились в 2011 году на 51,27%, в 2012 году на 28,01% или 52305,97 тыс. руб. Увеличение затрат связано с ростом объёма производства.

Затраты на оплату труда в 2011  году увеличились на 50,35%, а в 2012 году на 43,21%, что связано сростом численности персонала и увеличением заработной платы. Отчисления в страховые фонды в 2011 году возросли на 50,35%, что в основном связано с ростом ставки страховых взносов до 34% вместо 26% в 2010 году. В 2012 году отчисления увеличились меньше, чем в 2011 году - на 26,36%, на это повлияло снижение  ставки по страховым взносам до 30%.

Прочие расходы организации в 2011 году увеличились на 38,34%, а в 2012 на 50,64%.

Амортизация основных фондов увеличилась в 2011 году на 47,54%, в 2012 году на 19,45%. 

В таблице 3 приведен анализ структуры затрат на производство продукции  ОАО «Вирсон Групп» за 2010-2012 г.г.

Таблица 3

Анализ структуры затрат ОАО «Вирсон Групп» на производство продукции по элементам затрат за 2010-2012г.г.

 

№ п/п	Элементы затрат	Факт 2010 г. (уд. Вес, %)	Факт 2011г (уд. Вес, %)	Отклон. 2011 г к 2010 г., +;-	Факт 2012г. (уд. Вес, %)	Отклон. 2011 г к 2010 г., +;-
1	2	3	4	5	6	8
1.	Материальные затраты	58,18	60,84	2,67	57,50	-3,34
2.	Затраты на оплату труда	7,49	5,95	-1,54	6,29	0,34
3.	Страховые взносы	1,95	2,02	0,08	1,89	-0,14
4.	Амортизация основных средств	1,53	1,56	0,03	1,38	-0,18
5.	Прочие расходы	30,86	29,62	-1,24	32,94	3,32
Итого:		100,00	100,00	100,00	0,00	100,00

 

Анализ структуры затрат на производство продукции по элементам  показывает, что наибольший удельный вес в структуре затрат за все годы занимают материальные затраты – 58,18%, 60,84% и 57,5% соответственно за 2010, 2011 и 2012 годы.

Затраты на оплату труда составляют 7,49%, 5,95% и 6,29%. Отчисления на страховые взносы – 1,95%, 2,02% и 1,89%. Амортизация основных фондов 1,53%, 1,56% и 1,38%. Прочие затраты – 30,86%, 29,62% и 32,94% за 2010,2011,2012 годы.

Можно сказать, что предприятие относится к материалоёмкому типу, так как затраты на материалы составляют наибольший удельный вес.

Структура затрат за 2012 год представлена на рисунке 3.

Рис. 3.  Структура затрат ОАО «Вирсон Групп» за 2010-2012 год 

2.2. Анализ затрат  на рубль произведённой продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. Для анализа сравним затраты приходящиеся на рубль стоимости стеновых панелей для ограждающих конструкций размером 0,5×1 м2.

Анализ проведён в табл. 4.

Таблица 4

Анализ затрат на рубль продукции

 

Год	ОАО «Вирсон Групп»		ЗАО «Стройтек»		В среднем по отрасли
	уровень показателя, тыс. руб.	темп роста, %	уровень показателя, тыс. руб.	темп роста, %	уровень показателя тыс. руб.	темп роста, %
2010 год	0,993	100,0	0,861	100,0	0,855	100,0
2011 год	0,863	86,9	0,842	97,8	0,847	99,1
2012 год	0,928	107,5	0,895	106,3	0,873	103,1

 

Вывод: уровень затрат на рубль продукции в ОАО «Вирсон Групп» выше за все годы, чем у конкурента ЗАО «Стройтек» и выше, чем в среднем по отрасли.

Изменение затрат ОАО «Вирсон Групп» следующее: в 2011 году затраты снизились на 13,1% (100-86,9) или 0,13 коп. В 2012 году повысились на 7,5% или 0,065 копеек. У ЗАО «Стройтек» в 2011 году затраты снизились на 0,019 копейки, в 2012 году увеличились на  0,053 копеек. Графически данный анализ представлен на рис. 4.

Рис. 4. Изменение затрат на рубль продукции за 2010-2012 годы

 

2.3. Анализ себестоимости  продукции по калькуляционным  статьям

 

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации (предприятию) производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям можно ее снижать.

Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:

1 сырье и материалы;

2 топливо и энергия на технологические цели;

3 заработная плата производственных рабочих;

4 начисления на заработную плату производственных рабочих (страховые взносы);

5 общепроизводственные расходы;

6 общехозяйственные расходы;

7 прочие производственные расходы;

8 коммерческие расходы.

Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость. Статья 8 (коммерческие расходы) расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов — это полная себестоимость продукции. Первые семь статей расходов образуют заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из заводской себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов.

В табл. 5 приведён анализ затрат по калькуляционным статьям на производство стеновых панелей для ограждающих конструкций размером 0,5×1 м2.

Таблица 5

Анализ себестоимости стеновых панелей для ограждающих конструкций размером 0,5×1 м2

Статьи калькуляции	2012 год		Факт 2011 года, руб./за 1 шт.	Темп роста факта 2012 года к факту 2011 года, %	Темп роста факта 2012 года к плану 2012 году, %	Отклонение фактической себестоимости от плановой в 2012 году
	План, руб./за 1 шт.	Факт, руб./за 1 шт.				Абс. руб.	Отно. %
1	2	3	4	5	6	7	8
Материалы	138,91	145,67	137,21	106,17	104,87	6,76	4,87
Топливо и энергия на технологические цели	29,45	26,29	26,12	100,65	89,27	-3,16	-10,73
Расходы на оплату труда	62,67	67,21	56,67	118,60	107,24	4,54	7,24
Отчисления в фонды социального страхования	18,80	20,16	14,73	136,84	107,24	1,36	7,24
Общепроизводственные расходы	12,03	11,21	9,63	116,41	93,18	-0,82	-6,82
Общехозяйственные расходы	13,40	19,36	13,58	142,56	144,48	5,96	44,48
Прочие производственные расходы	13,23	14,35	10,47	137,07	108,47	1,12	8,47
Коммерческие расходы	5,46	5,32	4,85	109,69	97,44	-0,14	-2,56
Полная себестоимость	293,95	309,57	273,26	113,29	105,31	15,62	5,31

 

Из таблицы видно, что себестоимость стеновых панелей для ограждающих конструкций размером 0,5×1 м2 в 2012 году составила 309,57 руб. за одну штуку. Это больше, чем по плану на 15,62 руб. (309,57-293,95) и больше, чем в 2011 году на 36,31 руб. (309,57-273,26).

На рост себестоимости панелей больше всего повлиял рост материальных затрат на 6,17% по сравнению с 2011 годом и на 4,87% или 6,76 руб. по сравнению с планируемыми в 2012 году затратами. Также на рост себестоимости панелей оказал  влияние рост расходов на оплату труда, которые увеличились по сравнению с 2011 годом на 18,6%, а по сравнению с фактом 2012 года на 7,24% или 4,54 руб.

Увеличивались также общехозяйственные и прочие производственные  расходы. Общехозяйственные увеличились на 42,56% по сравнению с 2011 годом и на 44,48% по сравнению с планом 2012 года. Прочие производственные расходы  увеличились на 37,07% по сравнению с 2011 годом и на 8,47% по сравнению с планом 2012 года.

Снижение затрат наблюдалось только в сравнении с планом 2012 года, в то время как в сравнении с 2011 годом все затраты увеличились. Больше всего по сравнению с планом 2012 года снизились затраты на топливо и энергию на технологические нужды – 10,73% или 3,16 руб. Чуть меньше снизились общепроизводственные расходы – на 6,82%, что составляет 0,82 руб. Коммерческие расходы снизились на 2,56% или 0,14 руб.

На рис. 5 представлена себестоимость стеновых ограждающих панелей.

 

Рис. 5 Себестоимость стеновых ограждающих панелей

 

2.4. Анализ  динамики  расходов на обслуживание производства  и управление

 

К расходам на обслуживание производства и управления относятся: общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы); общехозяйственные расходы.

При анализе расходов на обслуживание производства и управления следует: оценить динамику расходов, как в целом, так и по отдельным видам; оценить выполнение смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; изучить причины повышения или экономии плановых расходов.

В таблице 6 представлен анализ динамики расходов на обслуживание производства и управления.

Таблица 6

Анализ

 динамики расходов на обслуживание  производства и управление

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Показатели	2011 год	2012 год				Темпы роста в %
			план	факт	Отклоне-ние (+,-)	% выполне-ния плана
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Расходы на обслуживание производства и управление -всего, тыс. руб. -в том числе	65890,2	68467,3	71902,1	6011,9	105,0	109,1
1.1	• общепроизводственные расходы, из них:	45234,2	46789,3	47456,3	2222,1	101,4	104,9
1.1.1	-расходы на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования	32891,2	35235,1	36789,2	3898,0	104,4	111,9
1.1.2	-цеховые расходы	12343,0	11554,2	10667,1	-1675,9	92,3	86,4
1.2	•общехозяйственные расходы	20656,0	21678,0	24445,8	3789,8	112,8	118,3
2	Объем продукции, тыс. руб.	389478,2	463901,2	497234,5	107756,3	107,2	127,7
3	На 1 рубль продукции (работ, услуг), коп.
3.1	Расходы на обслуживание производства и управление	0,169	0,148	0,145	-0,025	98,0	85,5
3.2	•общепроизводственные расходы, из них:	0,116	0,101	0,095	-0,021	94,6	82,2
3.2.1	- расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования	0,084	0,076	0,074	-0,010	97,4	87,6
3.2.2	-цеховые расходы	0,032	0,025	0,021	-0,010	86,1	67,7
3.3	•общехозяйственные расходы	0,053	0,047	0,049	-0,004	105,2	92,7

 

Выводы: расходы на обслуживание производства и управление увеличились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 9,1% или 6011,9 тыс. руб. По сравнению с планом они увеличились на 5%. В их составе увеличились и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы по сравнению с 2011 годом увеличились на 4,9% или 2222,1 тыс. руб. В 2012 году по сравнению с планом они увеличились на 1,4%. Общехозяйственные расходы в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 18,3%, а по сравнению с планом 2012 года на 12,8%.

Если рассмотреть расходы на обслуживание производства и управление, приходящиеся на рубль произведённой продукции, то можно отметить, что они снижались.   По сравнению с 2011 году они снизились на 14,5% или 0,025 руб., по сравнению с планом на 2%. Общепроизводственные расходы снижались за весь анализируемый период, а общехозяйственные снизились только по сравнению с 2011 годом, в сравнении с планом 2012 года они увеличились.

На рис. 6 представлены расходы на обслуживание производства и управление.

Рис. 6. Расходы на обслуживание производства и управление.

 

2.5. Анализ прямых материальных затрат

 

В общей сумме затрат ОАО «Вирсон Групп» первое место занимают материальные затраты.  Поэтому эту статью затрат необходимо проанализировать более подробно.

При расчёте влияния фактора норм на уровень материальных затрат необходимо фактические нормы сопоставить с плановыми, и данное отклонение умножить на плановую цену и фактическое количество выпуска продукции.

При расчёте влияния фактора цен фактические цены сопоставляют с плановыми, и полученное отклонение умножается на фактическую норму расхода и отчётное количество выпускаемой продукции.

В таблице 7 приведён анализ прямых материальных затрат на изготовление стеновых панелей  для ограждающих конструкций размером 0,5×1 м2.

 

Таблица 7

Анализ прямых материальных затрат на изготовление стеновых панелей  для ограждающих конструкций размером 0,5×1 м2

 

№ п/п	Наименование прямых материальных затрат	План				Факт			Затраты на материалы на весь выпуск, гр. 7×гр.8 гр.9	Условные затраты по ценам плана при фактическом расходе на весь объём (руб.) гр.4×гр.7×9	Отклонения (+;-)
		Норма расхода металла на 1 панелью (м2)	Цена металла за 1 м2   (руб.)	Выпуск продукции, шт.	Затраты на материалы на весь выпуск, гр. 4×гр.3× гр.5	Норма расхода металла на 1 панель (м2)	Цена металла за 1 м2   (руб.)	Выпуск продукции, шт.			Всего	В том числе за счёт
												норм	цен
												Гр.12-гр.6	Гр.11-гр.12
1	2	3	4	5	6	7	8	9	11	12	13	14	15
1	Металл	7,3	21,4	212	33118,64	8,2	22,3	218	39863,48	38254,64	6744,84	5136	1608,84